1.4. Учет движения денежных средств в иностранной валюте

При расчетах со своими зарубежными партнерами, при расчетах со своими работниками, направляемыми в загранкомандировки, а также при проведении других валютных операций организация может использовать как наличную, так и безналичную иностранную валюту.

Организации имеют право на открытие валютных счетов как внутри страны, так и за рубежом.

Совершение валютных операций регулируют следующие нормативные документы:

- Федеральный закон от 10.12.2003 «173-ФЗ (редакция от 21.07.2014) «О валютном регулировании и валютном контроле»;

- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», приказ Министерства Финансов России №154н от 27.11. 2006 (редакция от 24.12.2010).

К валютным операциям относятся:

• операции с использованием иностранной валюты в качестве средства платежа;

• ввод и пересылка валютных ценностей из-за рубежа и обратно;

• международные денежные переводы;

• операции по открытию и ведению российскими банками рублевых счетов нерезидентов.

Резидент – физические лица, предприятия и организации, имеющие постоянное местожительство и являющиеся юридическими лицами РФ.

Нерезиденты – физические лица, имеющие постоянное место жительство за границей, юридические лица, созданные в соответствии с иностранным законодательством, находящиеся за пределами РФ, находящиеся в РФ филиалы и представительства иностранных организаций.

Купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.

В составе валютных операций различают текущие операции и операции, связанные с движением капитала. Расчеты и платежи в иностранной валюте между юридическими и физическими лицами на территории РФ запрещены. Использование иностранной валюты в безналичном порядке и платежных документов в иностранной валюте между юридическими лицами – резидентами РФ допускается в следующих случаях:

1. в расчетах между экспортерами и транспортными, страховыми организациями, если услуги этих организаций входят в цену товара и оплачиваются иностранными покупателями;

2. при расчетах импортеров по доставке грузов в российские морские и речные порты, на пограничные железнодорожные станции покупателей;

3. при расчетах за транзитные перевозки грузов через территорию РФ;

4. за услуги по аренде международных каналов связи для российских предприятий, если расчеты с иностранными владельцами средств коммуникаций осуществляется предприятиями связи и т.д.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет в рублях.

Бухгалтерский учет по валютным счетам и операциям ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты. Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и учете курсовых разниц. Для пересчета иностранной валюты в рубли необходимо:

1. Установить дату, по состоянию, на которую должен осуществляться пересчет иностранной валюты в рубли.

2. Рассчитать рублевый эквивалент суммы, выраженной в иностранной валюте и учесть ее.

3. Рассчитать и отразить в учете суммы курсовых разниц.

Пересчет может производиться на две даты:

- дату совершения операции

- дату составления бухгалтерской отчетности.

Дата совершения операции, согласно ПБУ 3/2006 что день возникновения у организации права в соответствии с законодательством или договором принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются этой операции. (Например, дата совершения операции при выдаче подотчетному лицу аванса на загранкомандировку – дата расходного кассового ордера).

Второй датой пересчета имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, служит дата составления бухгалтерской отчетности, в качестве которой в ПБУ 3/2006 признается последний календарный день в отчетном периоде.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Таблица 8 - Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
1.Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте	Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте
2.Кассовые операции с иностранной валютой	Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации
3.Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
4.Расходы организации в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
в том числе:
- импорт материально-производственных запасов	дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов
- импорт услуги	дата признания расходов по услуге
- расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации	дата утверждения авансового отчета
5.Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.)	Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных выше, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

С колебаниями официального курса ЦБ России связано возникновение курсовых разниц, доходов и расходов от покупки-продажи валюты.

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Курсовая разница по взносу в уставный капитал отражается Дт75-1 Кт83-4.

Пример.

Согласно выписке банка из текущего валютного счета и приходному кассовому ордеру от 30.05.__ оприходована 1000 $, поступившая в кассу для командирования работника за границу. По официальному курсу ЦБ РФ на 30.05.__ доллар США равен 76,1 рублей. Согласно расходному кассовому ордера от 01.06.__ аванс на командировочные расходы в валюте выдан подотчетному лицу в сумме 1000 $. Официальный курс ЦБ РФ на 01.06.__ – 76,17 рублей. Отчет о командировке с приложенными к нему оправдательными документами утвержден 07.06.__. Официальный курс ЦБ РФ – 76,16 рубля.

В соответствии с приведенными данными по состоянию на 30.05.__ в приходном ордере и отчете кассира наряду с иностранной валютой, оприходованной кассиром в сумме 1000 $ будет указан ее рублевый эквивалент 76100 рублей и составлена бухгалтерская запись Дт 50/2 Кт 52/2.

При выдаче из кассы в подотчет аванса в расходном кассовом ордере от 01.06.__ его сумма также будет указана в валюте и в рублевом эквиваленте 1000 $ и 76170 рублей, будет сделана запись Дт 71/2 Кт 50/2.

В результате указанных операций на счете 50/2 образовалась курсовая разница 76170 – 76100= 70 рублей (Дт 50/2 Кт 91-2).

На основании авансового отчета произойдет списание израсходованных сумм 76160 Дт 26, 43, 44 Кт 71/2. В результате этой операции также образуется курсовая разница 76170 – 76160 = 10 Дт 91-1 Кт 71-2.

Согласно Плану счетов для учета безналичных денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 52 «Валютные счета». По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаются поступления, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов в банке. Планом счетов предусмотрено открытие к счету 52 «Валютные счета» следующих субсчетов:

52.1 «Валютные счета внутри страны»;

52.2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Для отражения в учете процедуры депонирования части валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, рекомендуется использовать счет 57 «Переводы в пути».

Продажа иностранной валюты отражается в учете как продажа прочих активов, т.е. с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При покупке иностранной валюты организация несет:

расходы на уплату банку комиссионного вознаграждения за услуги по покупке валюты;

расходы, связанные с превышением курса коммерческого банка над курсом ЦБ РФ, действующим на дату зачисления купленной валюты на валютный счет организации («разница в курсах»).

Данные расходы учитываются в составе прочих расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступление иностранной валюты может осуществляться следующими способами:

1. Покупка иностранной валюты для оплаты импортируемых МЦ;

2. Покупка для осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов;

3. Поступления от покупателей;

4. Поступления дивидендов по вкладам и инвестициям;

5. Поступления валютных кредитов и займов.

Приобретенную валюту предприятие может использовать:

1. На продажу;

2. На оплату контрактов с иностранными партнерами;

3. Для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;

4. На погашение кредитов и займов, полученных в иностранной валюте.

Типовые проводки по продаже иностранной валюты включают:

1. валютные средства направлены на продажу Дт57 Кт52-1-1, 52-1-2, 52-1-3;

2. денежные средства от продажи валюты зачислены на валютный счет Дт51 Кт91-1;

3. списана проданная валюта Дт91-2 Кт57;

4. отражены расходы по продаже валюты (вознаграждение, уплаченное банку) Дт91-2 Кт51, 52-1-1, 52-1-2, 52-1-3;

5. отражена прибыль от продажи валюты Дт91-9 Кт99;

6. отражен убыток от продажи валюты Дт99 Кт91-9;

7. остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет Дт52-1-1 Кт52-1-2.

Продажа валюты может осуществляться банками в течение 3 рабочих дней. Поэтому для отражения операций по продаже валюты используется счет 57.

Иностранная валюта может приобретаться на цели:

1. Для оплаты импортного контракта;

2. На другие цели (оплату командировочных, выплату зарплаты сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте).

Типовые проводки по покупке валюты включают:

1. перечисление средств для покупки валюты Дт57 Кт51;

2. приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет Дт52-1-3 Кт57;

3. удержание банком вознаграждения за покупку валюты Дт91-2 Кт51, 57, 52-1-1, 52-1-3;

4. отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ Дт91-2 Кт57