4.3. Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации

Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости основных производственных фондов на изготавливаемую с их помощью продукцию (работы, услуги).

Величина части этой стоимости, включаемая в затраты на производство продукции в данном отчетном периоде, называется амортизационными отчислениями.

Нормой амортизации называют размер отчислений, выраженный в процентах и исчисленный исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением земельных участков, объектов природопользования, объектов, отнесенным к музейным предметам и музейным коллекциям, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени.

Для обоснованного расчета сумм амортизации необходимо правильное определение:

- объектов ОС, по которым начисляется амортизация;

- срока полезного использования;

- способов начисления амортизации;

- источников погашения стоимости ОС.

Амортизация начисляется по объектам ОС, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного владения или оперативного управления. Начисление амортизации по сданным в аренду ОС производится арендодателем. Исключение составляет финансовая аренда.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основных средств.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Поскольку изменения в составе основных средств за месяц бывают относительно небольшими, обычно не начисляют амортизацию каждому объекту отдельно. На практике составляют упрощенный расчет амортизации, исходя из движения основных средств в предыдущем месяце. Для этого при исчислении амортизации за месяц берется сумма амортизации, начисленная за предыдущий месяц. К ней прибавляется амортизация на объекты, прибывшие в прошлом месяце, и вычитается амортизация на объекты, выбывшие в прошлом месяце. Расчет составляется также отдельно по каждому производственному подразделению предприятия.

Начисленная амортизация ежемесячно включается в себестоимость продукции по местам использования основных средств. Для обобщения информации об амортизации основных средств, накопленной за время эксплуатации объектов, используется счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сольдо по данному счету показывает сумму накопленной амортизации. Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту 02 в корреспонденции с разными счетами в зависимости от направлений фактического использования конкретных объектов основных средств.

Таблица 14 - Операции, связанные с начислением амортизации основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корресп. Счетов
	Дебет	Кредит
1. Начислена амортизация по основным средствам:
1.1. используемым при осуществлении капитального строительства	08.3	02
1.2. находящимся в эксплуатации в основном производстве	20	02
1.3. находящимся во вспомогательном производстве	23	02
1.4. общепроизводственного назначения	25	02
1.5. общехозяйственного назначения	26	02
1.6. в обслуживающих производствах и хозяйствах	29	02
1.7. используемых при работах, связанных с продажей продукции	44	02
2. начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения	91.2	02
3. амортизация по основным средствам, переданным в аренду	91.2	02
4. амортизация по основным средствам, используемым при выполнении работ, относимых к расходам будущих периодов	97	02
5. списана амортизация по выбывшим основным средствам	02	01в

При выбытии объектов основных средств сумма начисленной амортизации списывается со сч. 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств 01 «Основные средства».