Календарный план мероприятий по реализации налоговой схемы с целью оптимизации налогообложения организации

№ этапа	Мероприятие по реализации нало­говой схемы	Период реа­лизации	Ответствен­ные исполни­тели	Ожидаемые результаты
1
2
п

При реализации налоговой схемы естественным образом возникают дополнительные затраты, например расходы на на­логовые консультации, на привлечение налоговых посредни­ков и прочие организационные расходы.

Субъекты малого предпринимательства обращаются в ос­новном к малым налоговым схемам, поэтому затраты, связан­ные с их реализацией, обычно не очень большие. Но при непра­вильном планировании налоговой схемы они могут быть значи­тельными. Поэтому необходимо оценивать их эффективность. Для этого сумма предполагаемой экономии на налоговых из­держках сопоставляется с суммой дополнительных затрат, свя­занных с реализацией налоговой схемы.

Как и любая экономическая деятельность хозяйствующего субъекта, деятельность в сфере налогового планирования может быть подвергнута рискам. Наиболее часто при оптимизации действующего налогообложения возникают риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголов­ного преследования и экономические риски. Поэтому значение приведенного выше коэффициента должно быть скорректиро­вано с учетом потерь от наступления возможных рисков.

Потери в связи с рисками налогового контроля могут воз­никнуть:

-в результате наложения на предприятие налоговых санкций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, если его действия будут расценены налоговыми органами как неуплата или не­полная уплата сумм налогов;

-в связи с реализацией проектов длительного характера, таких, как инвестиции в основные фонды, долгосрочные кредиты и т.п. По­тери для организации в этом случае возникают вследствие увели­чения налоговой базы и ставок налогов, отмены налоговых льгот;

-при уголовном преследовании организации за совершение серьезных налоговых правонарушений, указанных Уголовным кодексом РФ, например расходы на услуги налоговых адвока­тов, стоимость которых составляет не менее 50 долл. в час, а в крупных городах — до 150 долл.

Потери от экономических рисков могут выражаться в ухуд­шении финансовых показателей в результате реализации ме­роприятий по налоговой оптимизации.

Эффективность затрат на мероприятия, осуществляемые в рамках выбранной схемы налогового планирования, рекомендуется оценивать следующим образом:

Если полученный коэффициент эффективности равен 1, то ожидаемый эффект будет практически нулевым, так как пред­полагаемая налоговая экономия может быть «погашена» до­полнительными затратами. Если коэффициент больше 1, то может быть получена реальная налоговая экономия. Если ко­эффициент меньше 1, то у предприятия появятся дополни­тельные расходы, которые могут сделать бесполезной всю его деятельность по налоговой оптимизации.

Налоговый календарь разрабатывается в заключительной части налогового плана. Он необходим для планирования даты уплаты конкретного налога в бюджет. Такой календарь должен быть у каждого бухгалтера наряду с налоговым планом. Форма составления налогового календаря может быть произвольной, например такой, как в таблице 3. Такая форма составляется по каждому налоговому периоду. Затем формируется сводный на­логовый календарь за год с разбивкой по месяцам, в котором указываются общие суммы налога, подлежащие перечислению в бюджет каждый месяц.

Таблица 3

Пример налогового календаря по уплате отдельных видов налогов на январь 20__ г. («+» указывается планируемая сумма налога в рублях)

Наименование налога	День месяца
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25	26	27	28	29	30	31	Итого
Налог на прибыль организаций (пер­вый ежемесячный авансовый платеж)																													+			+
Акцизы																+*										+**						+
Единый социаль­ный налог, расчеты с Фондом социаль­ного страхования РФ																+																+
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхо­вание																+																+
Налог на добавлен­ную стоимость																						+										+
Сбор за пользова­ние объектами вод­ных биологических ресурсов																						+										+
Водный налог																						+										+
Плата за негативное воздействие на ок­ружающую среду																						+										+
Налог на добычу полезных ископае­мых																										+						+
Платеж за пользо­вание недрами																															+	+
Всего																+						+				+			+		+	+
*Уплата второй половины суммы акциза при реализации (передаче) произве­денных подакцизных товаров **Уплата первой половины суммы акциза при реализации (передаче) произве­денных подакцизных товаров

По каждому налогу в календаре особо выделяют периоды (конкретные даты), установленные действующим законода­тельством для перечисления в бюджет всей суммы налога или авансового платежа по нему, а также дату, когда предприятие планирует осуществить перечисление налога в бюджет.