4. Учет финансовых вложений.

Единицей учета финансовых вложений является серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений.

Аналитический учет финансовых вложений ведется на счете 58 "Финансовые вложения" по организациям, в которые осуществлены эти вложения. Учет по единице бухгалтерского учета ведется в отдельном журнале.

На основании п. 11 ПБУ 2006/02 несущественные по сравнению с договорной стоимостью ценных бумаг затраты на их приобретение включаются в состав расходов организации в том отчетном периоде, когда ценные бумаги приняты к учету. Указанная корректировка финансовых вложений производится организацией ежеквартально.

На основании п. 22 ПБУ 2006/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения относится на финансовые результаты по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

В соответствии с п. 26 ПБУ 2006/02 при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организацией оценка финансовых вложений производится по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

На основании п. 38 ПБУ 2006/02 организация проводит указанную проверку один раз в квартал по состоянию на дату составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

4. Организация учета расходов и доходов.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств.

Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счетов:

• 20 "Основное производство";

• 44 "Расходы на продажу".

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.

На счете 20 "Основное производство" отражается себестоимость оказанных услуг и расходы по сданному в аренду имуществу в разрезе видов номенклатуры, статей затрат, подразделений, cost-центров. Расходы, учтенные на счете 20 списываются в конце каждого месяца в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи".

На счете 44 "Расходы на продажу" учитываются издержки обращения (в разрезе подразделений и cost-центров), связанные с продажей товаров (счет 44.01), которые списываются ежемесячно в дебет счета 90.07.1 "Расходы на продажу».

Существуют следующие cost-центры:

1. Опт

2. DIY

3. Розница

4. Образцы и стенды

5. Маркетинг

6. Логистика

7. Административные расходы

8. ИT

9. Себестоимость основная

10. Не применимо

Сотрудники распределяются по cost-центрам исходя из их функционала

Прежде всего мы распределяем сотрудников по cost центрам:

• Администрация – сотрудники, не имеющие непосредственного отношения к продажам – бухгалтерия, юристы, водители руководства или офиса, инженер-энергетик, технический директор и т.п.

• Опт – сотрудники, занятые в оптовых продажах: Генеральный директор, коммерческий директор, менеджеры по продажам (кроме отдела DIY), операционисты или т.п. занимающиеся выпиской расходных накладных, таможенный декларант

• Розница – сотрудники, работающие в рознице, в т.ч. уборщицы, дизайнеры

• Реклама и маркетинг – менеджеры по рекламе, дизайнеры (кроме розницы), менеджеры по маркетингу

• ИТ – программисты и системные администраторы

• DIY – сотрудники занимающиеся работой с сетями

• Логистика – сотрудники склада, начальник склада, заведующий складом, грузчики, водители погрузчиков, логист

Один сотрудник может быть отнесен только к одному центру затрат.

Если сотрудник работает с DIY и другими оптовыми клиентами, то относим его в тот центр затрат на который он работает больше.

Согласно этому распределению все статьи затрат, относящиеся к конкретному сотруднику, относятся к тому же cost-центру, что и сам сотрудник.

При невозможности разделения затрат между cost-центрами Опт и Административные расходы относим на cost-центр Опт.

В составе расходов будущих периодов учитываются расходы, произведенные в отчетном периоде, которые обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.

Сроки списания расходов будущих периодов регулируются организацией самостоятельно (устанавливаются приказом руководителя), если иное не следует из законодательных или иных нормативных актов.

По расходам на приобретение программного обеспечения без передачи исключительных прав на программы устанавливается срок списания 5 лет, если в договоре о приобретении не указан срок пользования.

К расходам будущих периодов относятся следующие виды расходов:

• расходы на приобретение программного обеспечения без передачи исключительных прав на программы;

• прочие расходы, относящиеся к будущим периодам.

При составлении бухгалтерского баланса сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов», подлежит оценке на предмет определения экономической сущности каждого конкретного элемента, с последующим включением в соответствующие строки бухгалтерского баланса.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают, независимо от времени фактического получения первичных документов.

Ежемесячные расходы, по которым документы не могут быть получены на дату закрытия отчетного периода, отражаются Бухгалтерской справкой в сумме предполагаемых расходов текущего месяца на отдельном субсчете счета 60.01 в корреспонденции со счетами расходов без отражения сумм НДС - 60.01.5.

При получении первичных документов условное начисление сторнируется 1-го числа месяца, следующего за отчетным, и проводится расход по первичному документу.

В целях бухгалтерского учета организация создает следующие резервы:

• Резерв по сомнительным долгам

• Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

• Резервы под выплату заработной платы и под выплату годового бонуса

• Резерв SM (slowly moving) – оценочный резерв, который рассчитывается в зависимости от оборачиваемости товара. Чем дольше товар лежит на складе, тем больший процент резерва по нему начисляется.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации товаров, оказания работ, услуг, а также сдача имущества в аренду.

Выручка признается в том отчетном периоде, в котором организация признает задолженность покупателя согласно условиям договора, независимо от фактического поступления средств или иного имущества и (или) имущественных прав в оплату за отгруженную продукцию (оказание работ, услуг).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Поступление оплаты от розничного покупателя подлежит отражению в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т – 50.01; 57.03 К-т – 62.02.2.

Обороты по реализации товаров (работ, услуг) розничным покупателям подлежат отражению в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т - 90.02.1 К-т – 41.02 - Товар отгружен со склада;

Д-т – 62.01.2 К-т – 90.01.1 - Реализация в розницу (выручка);

Д-т – 90.03 К-т – 68.02 - Выделен НДС;

Д-т – 62.02.2 К-т – 62.01.2 - Зачтена торговая выручка.

Обороты по возврату товаров (работ, услуг) от розничного покупателя подлежат отражению в бухгалтерском учете следующими проводками:

Сторно Д-т - 90.02.1 К-т – 41.02 - Товар отгружен со склада;

Сторно Д-т – 62.01.2 К-т – 90.01.1 - Реализация в розницу (выручка);

Сторно Д-т – 90.03 К-т – 68.02 - Выделен НДС;

Сторно Д-т – 62.02.2 К-т – 62.01.2 - Возврат от покупателя.

При возврате покупателем товара, реализованного в прошлом году в январе следующего года организация принимает товар к учету по покупной стоимости записью по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. 4.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.200696 № 1-794/32-5, Инструкция по применению Плана счетов).

Возврат наличных денежных средств покупателю производится из кассы организации и отражается записью по дебету счета 62 и кредиту счета 50. Для возврата денег покупателю из кассы организации составляется расходный кассовый ордер (форма №КО-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.200698 № 88) с обязательным указанием фамилии, имени, отечества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность.

В связи с возвратом покупателем товара, проданного ему в прошлом году, организация отражает в учете прочий расход в виде убытка прошлых лет, признанного в отчетном году, сумма которого равна выручке от реализации товара (п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.200699 № 33н) и прочий доход в виде дохода прошлых лет, признанного в отчетном году, сумма которого равна себестоимости возвращаемого товара. При этом в учете производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.02 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 62 (п. 4.4 Методических рекомендаций), а по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом 41.

Таким образом, обороты по возврату от розничного покупателя товаров (работ, услуг), проданных ему в прошлом году, подлежат отражению в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т - 41.02 К-т – 91.01 - Принят к учету возвращенный товар по покупной стоимости;

Д-т – 91.02 К-т – 62.01.2 - Отражен убыток прошлых лет по продажной стоимости, признанный в отчетном году;

Д-т – 68.02 К-т – 91.01 - Принят к вычету НДС, начисленный при реализации товара;

Д-т – 62.01.2 К-т – 62.02.2 - Зачтен возврат товара покупателем.