Криминология. Учебник для вузов. А.И. Долговая

между правоохранительными органами и координации их дея­ тельности и, как следствие, слабость самой правоохранительной системы, приведшую к ослаблению государственного влияния в экономике, нарастанию масштабов совершаемых экономических преступлений.

§ 3. Особенности борьбы с экономической преступностью

Для обеспечения экономической безопасности России необходимо определить:

приоритеты в понятиях, структуре и основных направлениях обеспечения экономической безопасности России;

криминологические меры обеспечения экономической безо­ пасности России общесоциального характера;

специальные криминологические меры обеспечения экономи­ ческой безопасности России;

систему уголовно-правовых мер обеспечения экономической безопасности России.

С учетом указанных приоритетов следует реализовывать сис­ тему мер борьбы с экономической преступностью.

В числе первоочередных общегосударственных мер по предупре­ ждению экономической преступности — укрепление роли государ­ ственной власти, повышение доверия к ее институтам; рациона­ лизация механизма выработки решений и формирования эконо­ мической политики в сфере кредитно-финансовых отношений; создание условий для «включения» защитных механизмов, осно­ ванных на рыночном саморегулировании и препятствующих раз­ витию дестабилизирующих тенденций.

Эти меры могут принести оптимальные результаты во взаимо­ действии с мерами по формированию нравственного, правового, экономического сознания населения. Важно укрепление финан­ сового, экономического контроля, обеспечение неотвратимости установленной законом ответственности за экономические пре­ ступления.

В целом речь идет о системе экономических, правовых, орга­ низационно-производственных, технических, воспитательных мер, направленных на коррекцию личности правонарушителей и нейтрализацию или ослабление действия обстоятельств, обуслов­ ливающих совершение преступлений.

Экономические меры могут быть отнесены к предупредитель­ ным мерам общесоциального уровня, которые нацелены на ре­ шение основной задачи по повышению благосостояния населе­ ния и снижению уровня безработицы. Это первостепенная задача

652 Раздел V. Отдельные виды преступности

макроэкономической стабилизации и создания предпосылок для экономического роста. Исследования западных ученых свиде­ тельствуют о высоком уровне корреляции между состоянием без­ работицы и негативными тенденциями преступности, в том чис­ ле имущественной. Существенно применение имеющегося в ми­ ровой практике опыта борьбы с безработицей.

Основная цель государственной стратегии — обеспечение та­ кого развития экономики, при котором создались бы приемле­ мые условия для жизни и развития личности, для социально-эко­ номической, военно-политической стабильности общества и со­ хранения целостности государства, успешного противостояния внутренней и внешней угрозам.

К основным направлениям организации борьбы с экономической преступностью относятся анализ официальной и оперативной информации о состоянии экономической преступности; опреде­ ление приоритетных направлений обеспечения экономической безопасности России; разработка и выполнение федеральной и региональных программ борьбы с преступностью.

Источниками криминологической информации о состоянии экономической преступности являются официальные статисти­ ческие данные (МВД, Минюста) о выявленных преступлениях, лицах, их совершивших, причиненном и возмещенном матери­ альном ущербе, направленных в суд уголовных делах и вынесен­ ных приговорах; сведения контролирующих органов о выявлен­ ных нарушениях в сфере экономической деятельности; результа­ ты проверок Счетной палатой РФ и контрольными органами в субъектах РФ нецелевого использования бюджетных средств; ма­ териалы органов прокуратуры о проверке соблюдения законно­ сти в экономической сфере и принятых мерах; обобщение судеб­ ной практики по делам об экономических преступлениях; опера­ тивные данные правоохранительных органов, полученные в соответствии с законодательством; результаты научных, в том числе социологических, исследований состояния экономической преступности и уровня ее латентности; и др.

Взаконотворческой и правоприменительной практике важно

вполной мере учитывать данные о состоянии преступности в экономике из максимально возможных источников информации. Эти данные следует использовать на всех стадиях правопримени­ тельного процесса.

Необходимо своевременно прогнозировать развитие крими­ нальной ситуации в наиболее криминогенных отраслях народно­ го хозяйства. Результаты прогноза нужно использовать для под­ готовки предложений в законодательные, исполнительные орга-

ны федерального и регионального уровня по нейтрализации преступлений.

Значительную роль в предупреждении экономических престу­ плений в кредитно-финансовых отношениях могло бы сыграть принятие закона «Об информационных банках данных», измене­ ние Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Это позволило бы правоохранитель­ ным органам осуществлять проверку законности возникновения первичного капитала, законности операций, проводимых субъек­ тами кредитно-финансовых отношений, проверку добросовест­ ности этих субъектов по ранее осуществленным сделкам.

Актуально принятие более эффективных мер по укреплению взаимодействия между различными государственными органами в сфере экономической деятельности, а также между этими орга­ нами и общественными организациями, детективными и охран­ ными структурами, службами безопасности хозяйствующих объ­ ектов. При этом важно решение задачи по декриминализации территорий и объектов экономики. В течение 1999—2003 гг. МВД, ФТС, МНС, ФСБ и другими органами нарабатывался опыт проведения широкомасштабных комплексных мероприятий по декриминализации отдельных территорий и важных объектов экономики. В тесном взаимодействии служб указанных органов такие мероприятия проводились на АвтоВАЗе, портовых соору­ жениях Северо-Западного региона, Азово-Черноморского бас­ сейна и г. Находки, угледобывающих предприятиях Кемеровской области.

В поле зрения подразделений по борьбе с экономической пре­ ступностью должны находиться противоправное использование государственных средств, инвестиций; операции на финансовом, наличном и валютном рынках, во внешнеэкономической дея­ тельности, а также со стратегически важными сырьевыми ресур­ сами; мошенничество и незаконное предпринимательство на по­ требительском рынке. С целью пресечения вывоза валютных средств из региона необходимо во взаимодействии с органами валютного контроля (органы ВЭК, региональные ГУ ЦБ, терри­ ториальные таможенные управления) проводить проверку подоз­ рительных внешнеэкономических сделок, проверять все имею­ щиеся факты невозврата валютной выручки, контракты на оказа­ ние маркетинговых услуг и пр. Особое внимание следует уделять сбору (при взаимодействии с правоохранительными органами за­ рубежных стран и НЦБ Интерпола в России) неопровержимых улик, свидетельствующих об умышленном вывозе валютных средств; розыску и задержанию виновных; наработке практики

654 Раздел V. Отдельные виды преступности

выявления и расследования преступлений, предусмотренных уго­ ловным законодательством.

Подразделения по борьбе с экономической преступностью, по борьбе с организованной преступностью участвуют в выявлении каналов финансирования бандитских формирований и террори­ стических группировок. Основной удар наносится по экономиче­ ским объектам, контролируемым ими, с целью лишения финан­ совой подпитки, выводятся из-под криминального контроля про­ довольственные рынки, обеспечивается свободный доступ на них региональным сельхозпроизводителям.

Итак, основные усилия правоохранительных и контролирующих органов в борьбе с экономической преступностью направляются на:

проведение мероприятий по выявлению и пресечению престу­ плений в сфере финансово-кредитных отношений, в экспортноимпортных операциях, особенно с сырьевыми ресурсами, в про­ цессе приватизации, при обеспечении государственного регули­ рования оборота подакцизных товаров, при защите бюджетных средств, в том числе направляемых на социальные цели;

проведение общероссийских мероприятий по предупрежде­ нию, выявлению и пресечению легализации (отмывания) дохо­ дов, полученных незаконным путем, и проверку законности пе­ ревода валютных средств в оффшорные зоны;

проведение комплексных оперативно-розыскных мероприя­ тий в отдельных отраслях экономики, на хозяйствующих субъек­ тах, в отношении которых имеются основания полагать, что они подконтрольны организованным преступным группам, сообще­ ствам либо на них совершаются тяжкие экономические преступ­ ления;

осуществление во взаимодействии с налоговыми и регистра­ ционными органами комплексных проверок достоверности реги­ страционных данных фирм, не отчитывающихся перед налоговы­ ми органами либо представляющих «нулевые» балансы;

выявление, предупреждение и пресечение деятельности этни­ ческих и иных преступных формирований, действующих в сфере экономики, а также перекрытие каналов поступления материаль­ но-технической и финансовой помощи незаконным вооружен­ ным, бандитским и международным террористическим формиро­ ваниям;

упрочение взаимодействия и координации всех правоохрани­ тельных органов, четкое закрепление их компетенции и ответст­ венности за конечные результаты правоохранительной деятель­ ности с учетом федеративного устройства Российской Федера­ ции.

Таким образом, экономическая безопасность зависит от выра­ ботанной и реализуемой в конкретных действиях политики борь­ бы с преступностью в целом. Важно обеспечивать экономико-со­ циальную и криминологическую обоснованность такой полити­ ки, проводить ее в рамках закона.

Глава 22. Налоговая преступность

§1. Криминологическая характеристика.

§2. Специфика детерминации и причинности.

§3. Общая характеристика особенностей борьбы

сналоговой преступностью

§1. Криминологическая характеристика

Налоговая преступность понимается как совокупность престу­ плений, объектом которых являются охраняемые уголовным за­ коном отношения по поводу взимания налогов и сборов, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уп­ латы.

При выделении налоговой преступности учитываются осо­ бый субъектный состав налоговых правоотношений (финансо­ вые органы, налоговые органы, налоговая милиция (подразде­ ления органов внутренних дел по налоговым преступлениям), налоговые агенты и налогоплательщики) и специфический объ­ ект (отношения по поводу исчисления, уплаты налогов (сборов) и осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты).

Налоговая преступность — общественно опасное явление, в основе которого лежит конфликт между государством в лице на­ логовых органов и налогоплательщиками.

Нормы о преступлениях, связанных с налогами и сборами, в России конца XX — начала XXI в. систематически изменялись. Кроме того, были криминализированы некоторые новые деяния. Поэтому данные приводимой ниже табл. 94 не являются сопос­ тавимыми. В то же время они дают некоторое представление об изменении законодательства и практики борьбы с налоговыми преступлениями. В меньшей мере — о фактических тенденциях налоговой преступности, которая продолжает характеризоваться высокой латентностью и изменением форм ее проявления.

Налоговые преступления, как и другие преступления, соверша­ емые в экономической сфере, характеризуются исключительно

Таблица 94

Динамика числа зарегистрированных налоговых преступлений и выявленных лиц, их совершивших, в России в 1997—2004 гг.

Окончание табл. 94

высокой латептностью. По прогнозам аналитиков, основная часть преступлений до сих пор не выявляется, а количество возбуж­ даемых по фактам нарушения налогового законодательства уго­ ловных дел может возрасти до 30 тыс. и более в год. Тем не ме­ нее судить об истинном состоянии налоговой преступности можно при помощи методов экономико-правового анализа, ос­ новывающихся на использовании различной экономической ин­ формации.

Финансовый ущерб, причиняемый налоговыми преступле­ ниями, огромен и часто превышает ущерб от других видов пре­ ступлений в сфере экономической деятельности. По данным Главного управления по налоговым преступлениям ФСЭНП МВД России, в 2003 г. вновь созданными подразделениями орга­ нов внутренних дел по налоговым преступлениям было выявлено 3456 нарушений законодательства о налогах и сборах, из них совершенных в крупном и особо крупном размере — 2206. Размер причиненного государству ущерба на момент возбуждения уго­ ловных дел по фактам нарушения законодательства о налогах и сборах составил около 4,5 млрд руб. В суд было направлено 515 уголовных дел, за совершение налоговых преступлений осуж­ дено 650 человек. За 11 месяцев 2004 г. этими же подразделения­ ми выявлено 2746 фактов уклонения от уплаты налогов и сборов с физического лица, 3464 — уклонения от уплаты налогов и сбо­ ров с организации, 290 — неисполнения обязанностей налогово­ го агента, 1103 — сокрытия денежных средств либо имущества организации (индивидуального предпринимателя), за счет кото­ рых должно производиться взыскание налогов и сборов. Общий материальный ущерб от преступлений, выявленных подразделе­ ниями органов внутренних дел по налоговым преступлениям, за этот период составил 75,5 млрд руб. (для сравнения: общий ущерб от 167,5 тыс. преступлений экономической направленно­ сти, выявленных подразделениями по борьбе с экономическими преступлениями, составил 41,3 млрд руб.). Сумма возмещенного ущерба по оконченным уголовным делам превысила 8 млрд руб. Эти данные отражают значительную активизацию деятельности по борьбе с налоговой преступностью.

Удельный вес налоговой преступности в общей структуре пре­ ступлений экономической направленности, имевший первона­ чально незначительные показатели, за последние годы возрос.

О реальных масштабах налоговой преступности в той или иной степени свидетельствуют следующие показатели:

значительный разрыв между официальными и реальными до­ ходами населения;

очевидная разность между расходами на потребление отдель­ ных граждан (приобретение в больших объемах валютных ценно­ стей, недвижимости, автомобилей, предметов обстановки и доро­ гостоящих услуг) и декларируемыми ими доходами;

скрытая занятость населения (наличие значительного числа работающих на предприятиях, не зарегистрированных в налого­ вых органах или осуществляющих незаконную предприниматель­ скую деятельность);

рост объема денежной наличности, находящейся во внебанковском обороте (использование «черной» наличности в расчетах с другими предприятиями, при оплате труда);

обострение кризиса неплатежей, заключающееся в неспособ­ ности или нежелании организаций рассчитываться деньгами с другими хозяйствующими субъектами в рамках коммерческой деятельности (преобладание бартерных операций, использование в расчетах векселей и иных ценных бумаг), а также с бюджетом (зачеты, натуральная уплата);

снижение собираемости налогов, отмечаемое даже в период ожидания сезонного роста поступлений налогов в бюджет;

значительное увеличение из года в год размера бюджетной не­ доимки;

повышение объемов капиталов, незаконно вывозимых за ру­ беж (открытие счетов в зарубежных банках, приобретение компа­ ний и ценных бумаг за рубежом).

Высокая латентность налоговых преступлений связана прежде всего с тем, что в результате их совершения затрагиваются инте­ ресы государства, население же в основной массе относится к нарушителям налогового законодательства терпимо или даже со­ чувственно. Значимы также изобретательность налоговых пре­ ступников; тщательная маскировка совершаемых ими налоговых преступлений; отсутствие явных следов, указывающих на совер­ шение налоговых преступлений; наличие большого промежутка времени (от одного года и более) между моментом совершения и выявления налогового преступления; иные обстоятельства.

Анализ показывает некоторые устойчивые тенденции в структу­

ре налоговой преступности:

практически неизменна доля (около 30%) преступлений, со­ вершаемых в особо крупных размерах. Эти показатели свидетель­ ствуют об исключительно корыстной направленности налоговых преступников и, следовательно, о высокой устойчивости налого­ вой преступности;

почти половина всех регистрируемых преступлений в сфере налогообложения (45,5%) приходится на уклонение от уплаты

налогов с организаций1. Надо учитывать, что организации попрежнему несут основную налоговую нагрузку в России;

в организациях, основывающихся на негосударственной фор­ ме собственности, выявляется около 90% таких преступлений. Право управления на предприятиях, основанных на частной форме собственности, в большинстве случаев принадлежит огра­ ниченному кругу лиц. Обычно руководящие органы на таких предприятиях возглавляются их фактическими владельцами, а должный внутренний финансовый контроль отсутствует.

Распределение зарегистрированных налоговых преступлений в за­ висимости от организационно-правовых форм хозяйствующих субъек­ тов выглядит следующим образом: на долю обществ с ограничен­ ной ответственностью приходится 46% преступлений, индивиду­ альных предпринимателей — 22, акционерных обществ — 17, государственных и муниципальных унитарных предприятий — 10, кооперативов — 4, крестьянско-фермерских хозяйств — 1%.

В зависимости от направленности преступные посягательства распределяются таким образом: направленные на уклонение от уплаты налога на прибыль организаций составляют 36% от обще­ го числа зарегистрированных налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость — 28, налога на доходы физических лиц — 18, единого социального налога — 8, налога на добычу по­ лезных ископаемых — 4, акцизов — 3, налога на имущество предприятий — 2, иных налогов и сборов — 1%. Преимуществен­ но наблюдается уклонение от уплаты тех налогов, которые преду­ сматривают наиболее крупные отчисления в бюджет.

Заслуживает внимания также распределение нарушений налогово­ го законодательства по сферам деятельности налогоплательщиков.

Подавляющее большинство налоговых правонарушений соверша­ ется в торговой сфере На долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 24% налоговых право­ нарушений, торгующих товарами народного потребления — 16, за­ нимающихся оказанием услуг — 12, осуществляющих финансовокредитные операции — 9, торгующих недвижимостью — 8, произ­ водящих продукцию металлообработки и машиностроения — 7, осуществляющих нефтедобычу и нефтепереработку — 5, предпри­ ятий металлургии — около 2, производителей химической и нефте­ химической продукции — 1,5, производителей электроэнергии — 0,7%. Владельцы предприятий торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары и использовать

1 В данном случае следует учитывать, что число «налоговых» статей УК РФ в 2003 г. увеличилось с двух до четырех (ст. 198, 199, 199', 1992 УК РФ).