Глава 1. Теоретические основы и современная мировая практика налогообложения прибыли организаций

1.1 Сущность и значение прибыли как объекта налогообложения

На современном этапе развития экономики самым важным финансовым результатом деятельности предприятия, организации и иных объектов предпринимательской деятельности является прибыль. Прибыль представляет собой очень важную категорию в рыночной экономике. Она является одним из источников формирования финансовых ресурсов предприятия и определяющим условием его существования.

Экономическая сущность прибыли является сложной и дискуссионной темой в экономической теории, так как прибыль — одновременно представляется простой и достаточно сложно запутанной категорией рыночной экономики. Её простоту можно увидеть в том, что она определяет главный вектор движения всех субъектов рыночной экономики, т.е. представляет собой цель, ради которой организации и предприятия ведут свою деятельность.

Не смотря на то, что прибыль занимает основное место в современной экономике и находится под пристальным вниманием экономической теории, т.к. является её объектом, на сегодняшний день нельзя определить единой точки зрения, определяющей сущность и формы прибыли.

Рассмотрим различные подходы понимания сущности прибыли.

Прибыль как «безусловный» доход от факторов производства в виде процента, ренты, заработной платы. Этот подход развился из трехфакторной теории производства, автором которой является Ж. Б. Сей (1767-1832). Опираясь на этот подход, под первой частью прибыли понимают доход от труда, затраченный собственниками предприятия, под второй частью прибыли понимают ренту, которую получают в ходе пользования естественными ресурсами, которые являются собственностью владельца организации, а третью частью - эквивалент процента обращенного к собственному капиталу. Безусловный процент, безусловная рента и безусловная заработная плата, — это те названия, которые экономисты дают этой части прибыли, то есть доходам от факторов производства, использованных непосредственно самими предпринимателями. Соответственно, многое, что обычно называют прибылью, в действительности представляет собой не что иное, как процент, ренту или заработную плату, которые просто выступают под другим названием.

Прибыль в роли превращенной формы добавочной стоимости. Автором данного подхода является К. Маркс (1818 – 1883), который подробно описал его в своем труде 1867 года «Капитал». Рассматриваемое превращение определяется тем, что добавочная стоимость, которая исходит от переменного капитала, порожденного авансированным капиталом (постоянным и переменным). Однако для владеющих средствами производства имеет значение в равной степени то, как применяется сила рабочих, и то, с какой степенью эффективности пользуются средствами производства. Исходя из этого, величину добавочной стоимости находят в виде разницы стоимости продукции и издержек, затраченных на производство этой продукции (в случае, если продукцию реализуют в ценах, основанных на их стоимости).

Но необходимо помнить, что производители получают прибыли в единственном случае, когда продукцию реализуют. Реализованная прибавочная стоимость в этом случае принимает денежную форму и выступает в качестве прибыли.

Прибыль как плата за неопределенность и риск капиталовложений. Известный экономист из Германии И. Тюнен (1783-1850) предлагал к рассмотрению прибыль предпринимателя в виде доходов, которые остаются после оплаты процентов по инвестированному капиталу от валовой прибыли деловых операций, платы за управление и страховой премии по исчисленным рискам и потерь. 

Прибыль как вознаграждение за предпринимательскую деятельность и внедрение технических усовершенствований. Как считает Й. Шумпетер (1883-1950), прибыль - это вознаграждение за внедрение новых технологий, новых продуктов, новых источников снабжения, новых форм индустриальной организации. Проще говоря – это денежные доходы, заработанные удачливыми новаторами. Обычно такие доходы, выступающие в форме прибыли, непостоянны, и, в конечном счете, они постепенно исчезают, поскольку появляются различного рода подражатели и конкуренты. Но в то время как один из источников прибыли, получаемой новаторами, исчезает, появляется ряд других остроумных изобретений. Благодаря этому подобная прибыль никогда не сможет исчерпать себя.

Прибыль в виде монопольного дохода. В данном случае прибыль определяют в виде части доходов, порождаемых наличием в экономике монополий. Это происходит из-за отклонений различных параметров рынка. В тот момент, когда произошли необходимые, достаточные изменения этих параметров, которые определяют рынок, как рынок совершенной конкуренции, у некоторых предприятий возникает возможность заработать сверхприбыли. Так, единственный владелец на право изготовления какого-либо продукта или патента, может поднять цены на свою продукцию или услуги выше предельных затрат, тем самым ограничив предложение на рынке и получить свою монопольную прибыль.

Сущность прибыли как экономической категории проявляется в ее функциях. Прибыль выполняет три основные функции. Учетная (оценочная) функция. Прибыль используют, как важнейший критерий эффективного функционирования предприятий, т.к. с помощью неё отражаются различные стороны его деятельности предпринимательской направленности. Но прибыль нельзя использовать, как универсальный показатель, так как значения прибыли очень сильно зависят и от факторов, которые не связаны деятельностью предприятия (ценовая политика, налоговые ставки, ссудные ставки и многое другое).

Распределительная функция. Прибыль выступает как инструмент по распределению чистых доходов среди предприятия и его сотрудников; в сфере материального производства и непроизводственной сфере; с помощью отчислений в виде налогов в бюджеты государства, в кругу предприятия и общества.

Стимулирующая функция. В данном случае прибыль представляют не в виде результата предпринимательской деятельности, но и в виде важнейшего фактора, который способствует улучшению производства, т.е. повышению его эффективности. Прибыль используют как основу для формирования финансовых ресурсов, которые в будущем будут использоваться в целях расширения производства и его технологического обновления.

Рассмотренные нами подходы и трактовки прибыли дают теоретическую базу для изучения и формировании знания о таком значимом в современной мировой экономике понятии прибыли как объекта налогообложения.

Прежде чем описывать прибыль как объект налогообложения, необходимо разобраться, что собой представляет объект налогообложения, без которого невозможно определить сумму налога. Ч. 1 гл. 7 ст. 38 НК РФ дает точное определение, которое позволит нам в дальнейшем понять, что является объектом в налоге на прибыль. Объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имущества, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, которое имеет стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Для полного понимания определения, данного Налоговым Кодексом РФ, необходимо разобраться в терминах, которые заключены в рассматриваемом определении.

Реализацией товаров, работ услуг в ст. 39 НК РФ признается: передача на возмездной основе (обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результаты выполнения работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в некоторых случаях и передача права собственности на товары, оказание услуг одним лицом для другого лица - на безвозмездной основе. Так, примером реализации товаров может служить отгрузка продукции поставщиком на склад покупателю, а оказанием услуг - транспортировка груза из пункта А в пункт Б для компании-заказчика. Под имуществом подразумеваются виды объектов гражданских прав, к которым ГК РФ в ст. 128 относит недвижимые и движимые вещи, деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и интеллектуальная собственность; нематериальные блага. Обычно, имуществу надлежит иметь стоимостную оценку, но если её нет, то, как правило, имущество оценивают по рыночной стоимости подобного вида имущества или ему тождественному, которое мало чем отличается от него по главным характеристикам. Товаром признают каждое реализуемое имущество, либо определенное на реализацию. Следовательно, все, что имеет стоимостную оценку, и в любой момент, в случае надобности, можно продать, будет признаваться предприятием как товар. Под работой понимают деятельность, последствия которой можно выразить материально и которую можно реализовать с целью извлечения выгоды, приносящей удовлетворение потребностей организации и (или) физических лиц. Услуга в целях налогообложения – это такая деятельность, результат которой нельзя выразить материально, и которая реализуется и потребляется в процессе совершения этой деятельности. Все выше перечисленные понятия имеют для всех налогов одинаковую трактовку, но объект налогообложения является исключением и каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Итак, как установлено статьей 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибыль рассчитывается как полученный доход, который уменьшается на сумму сложившихся расходов, которые определяют согласно Главе 25 НК РФ.

Метод определения и группировка доходов приводится в статье 248 НК РФ, метод определения расходов для целей налогообложения прибыли организаций, а также их классификация установлены в статье 252 НК РФ.

Прибыль для иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства, рассчитывается как вырученные получены через эти неизменяющиеся представительства доходы, которые уменьшают на сумму сложившихся у этих постоянных представительств расходов, определяющихся согласно Главе 25 НК РФ.

Прибыль для других иностранных организаций рассчитывается как доходы, которые были получен­ы от источников в Российской Федерации.