Налоговые вычеты и возмещение налога

Летом 2014 года были опубликованы два знаковых документа. Они существенно меняют правоотношения, связанные с исчислением и уплатой НДС.

Так, 24.06.2014 на сайте ВАС РФ было размещено Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 33). А 22 июля опубликован Федеральный закон от 21.07.2014 № 238-ФЗ (далее — Закон № 238-ФЗ). Большая часть внесенных им изменений вступила в силу с 1 октября 2014года. Рассмотрим подробнее самые значительные изменения.

Уплаченная поставщикам сумма НДС («входной налог») возмещается в следующих формах: (см. схему 2)

1. включается в стоимость товаров (работ, услуг);

2. относится на затраты по производству и реализации продукции;

3. вычитается из суммы НДС, полученной от покупателей (налоговые вычеты);

4. напрямую возмещается из бюджета.

Схема 2

Налоговые вычеты и возмещение НДС

Формы возмещения уплаченной суммы НДС

Включение «входного НДС» в стоимость товаров (работ, услуг) /ст.170 НК РФ/

Отнесение суммы НДС («входного налога») на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Налоговые вычеты [ 171, 172 НК РФ]

Возмещение НДС из бюджета в случае превышения налоговых вычетов общей суммы НДС

Согласно ст. 170 НК РФ суммы налога учитываются в стоимости реализуемых товаров в следующих случаях:

1. купленные товары используются для производства товаров (работ, услуг) свободных от налогообложения, а также реализуемых за пределами РФ;

2. данные товары приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или получили освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС.

Согласно ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты при выполнении следующих условий:

1. товары, (работы, услуги) имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;

2. товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

3. имеется должным образом оформленный счет – фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Факт оплаты товаров остается обязательным условием только в отношении сумм НДС, уплачиваемых на таможне при ввозе товаров в РФ, а также в отношении сумм НДС, удержанных налоговыми агентами.

Налоговые вычеты применяются в следующих случаях:

• при уплате НДС при приобретении товаров (работ, услуг);

• при ввозе товаров в РФ. Налоговые вычеты производятся только после принятия на учет ввезенных товаров;

• вычетам подлежат суммы налога, уплаченные продавцом в бюджет, в случае возврата товара, а также при расторжении договоров и возврата сумм авансовых платежей;

• при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы при исчислении налога на прибыль;

• при уплате НДС по расходам на командировки, по представительским расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли;

• уплаченный НДС с сумм авансовых и других платежей, полученных в счет предстоящих поставок;

Следует отметить, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, а также при их ввозе в РФ производятся в полном объеме после принятия на учет этого имущества.

Налогоплательщикам следует обратить особое внимание на установленный порядок возмещения НДС из бюджета в случае превышения суммы налоговых вычетов общей суммы налога по итогам налогового периода. Полученная разница возмещается налогоплательщику путем зачета или возврата из бюджета.

Однако НК РФ установлена достаточно сложная процедура возмещения налога. Возмещаемая сумма налога направляется в течение 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов, пени, погашение недоимки, налоговых санкций, которые зачисляются в тот же бюджет. Этот зачет налоговые органы производят самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней после проведения зачета сообщают налогоплательщикам.

По истечении 3 календарных месяцев после окончания налогового периода, сумма, которая не была зачтена, возвращается плательщику по его письменному заявлению. При получении такого заявления налоговый орган в течение двух недель принимает решение о возврате данной суммы налогоплательщику из бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат НДС осуществляется органами Федерального казначейства.

НДС возвращается в течение двух недель с момента получения решения. В случае, если такое решение не получено органом федерального казначейства по истечении семи дней, то датой получения такого решения признается восьмой день. При нарушении сроков на возвращаемую сумму НДС начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

По экспортируемым товарам (работам, услугам) налог возмещается при подаче отдельной налоговой декларации. Возмещение НДС производится в течение 3 месяцев, в течение которых налоговый орган проверяет представленные документы и принимает решение о зачете или возврате НДС либо об отказе в возмещении.

В случае полного или частичного отказа в возмещении НДС налоговый орган в течение 10 дней предоставляет плательщику мотивированное заключение. Если у плательщика имеется задолженность перед бюджетом, она погашается при возмещении сумм НДС.

Федеральный закон 318-ФЗ от 17.12.2009 внёс изменения в статью 176 НК РФ введя пункт 12, согласно которому в случаях, предусмотренных ст. 176.1 НК РФ, налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога. Однако, этот порядок касается исключительно крупных налогоплательщиков, т.к. чтобы воспользоваться этим законодательным новшеством сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подаётся заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС должна составлять не менее 10 млрд. руб. Эта поправка действует, начиная с I квартала 2010 года.