ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ

Институт экономики и финансов

Кафедра бухгалтерского учёта, аудита и налогообложения

Налог на добавленную

стоимость: порядок исчисления и уплаты в 2016 году

Сенков

Валерий Александрович

Москва 2015

Порядок взимания НДС регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ.

НДС определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Алгоритм исчисления НДС представлен на схеме 1.

Схема 1

ИЛЛЮСТРАЦИЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС

Сумма ндс

Сумма ндс, подлежащая взносу в бюджет

Пример 1	Пример 2
Организация «Юпитер» закупило у организации «Сатурн» материалы на сумму 100 000 руб. (без НДС)	«Юпитер» из приобретенных материалов изготовил детали стоимостью 200 000 руб. и реализовал их организации «Марс», выставив счет:
«Сатурн» выписал счет: Стоимость материалов - 100000 руб. НДС (18 %) - 18 000 руб. Итого - 118 000 руб.	Стоимость деталей - 200 000 руб. НДС (18%) - 36 000 руб. Итого - 236 000 руб.

Сумма ндс, подлежащая взносу «Юпитером» в бюджет:

36 000 рублей – 18 000 рублей = 18 000 рублей

Налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

В состав налогоплательщиков включены три категории:

1. Организации вне зависимости от видов деятельности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д.

2. Лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с таможенным кодексом РФ. НДС уплачивается до или в момент принятия грузовой таможенной декларации

3. С введением в действие главы 21 НК РФ расширился состав налогоплательщиков. В него вновь включены индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила 2 миллиона рублей. Это положение не распространяется на плательщиков, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также при ввозе товаров в РФ.

S выручки ≤ 2млн.рублей

0

1 месяц

2 месяц

3 месяц

Размер выручки от реализации определяется исходя из всех оборотов по реализации (облагаемых и необлагаемых НДС).

Для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговый орган по месту постановки на учет письменное уведомление и следующие документы:

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

• выписка из книги продаж;

• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Налогоплательщики данные документы и уведомление об использовании права на освобождение по утвержденной ФНС РФ форме представляют не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение. Организации и индивидуальные предприниматели не вправе отказаться от полученного освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев.

По истечении этого периода не позднее 20-го числа последующего месяца налогоплательщики для подтверждения своего права на налоговое освобождение представляют в налоговые органы:

- документы, подтверждающие, что в течение установленного срока сумма выручки от реализации за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей;

• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Данные документы разрешается налогоплательщикам направлять по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня отправления заказного письма.

При получении разрешения на освобождение от уплаты НДС часто трудно предопределить объем выручки в течение года. Если выручка (доход) от реализации товаров превысит ограничение в 2 млн. руб. за три последовательных календарных месяца, то налогоплательщики обязаны уплатить НДС в общеустановленном порядке, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение и до окончания периода освобождения. Налог возникает также при реализации подакцизных товаров или ввозе товаров на территорию РФРР.