15. Основні теорії оподаткування

Податкові теорії XVII-XIX ст. Класична теорія Податкові теорії увазі певну систему наукових знань про сутність і значення податків, то є різні варіанти моделей оподаткування в державі в залежності від визнання за податками того чи іншого призначення. Потреба встановити теоретичні основи податкових відносин зумовлена об'єктивними причинами. Це пов'язано з тим, що практика оподаткування випереджала фінансову науку, яка не підготувала громадську думку щодо справедливості справляння податків, тому існувала необхідність теоретичного обгрунтування податків.

Основні податкові теорії стали формуватися в якості наукових концепцій, починаючи з XVII століття, і як звід найважливіших принципів і положень отримали в буржуазній науці найменування «загальна теорія податків». Взагалі під податковими теоріями слід розуміти ту чи іншу систему наукових знань про сутність і значення податків, їх місце, роль значенні в економічній і соціально-політичного життя суспільства. Іншими словами, податкові теорії являють собою різні моделі побудови податкової систем держави в залежності від визнання за податками того чи іншого призначення.

У більш широкому сенсі податкові теорії являють собою будь-які науково-узагальнені розробки (загальні теорії податків), у тому числі і з окремих питань оподаткування (приватні теорії податків). До приватних податковим теорій відносяться вчення про співвідношення різних видів податків, зокрема податків, їх якісний склад, ставкою оподаткування і так далі.

Таким чином, якщо напрямку загальної теорії податків визначають призначення оподаткування в цілому, то приватні обгрунтовують, які види податків необхідно встановити, яким має бути їх якісний склад і так далі. Ми розглянемо загальні теорії податків.

Однією з перших загальних податкових теорій є теорія обміну, яка грунтується на возмездном характер оподаткування. Суть теорії полягає в тому, що через податок громадяни купують у держави послуги з охорони від нападу ззовні, підтримання порядку і так далі. Однак дана теорія була застосовна тільки в умовах середніх століть, коли за мита і збори купувалися військова та юридичний захист, як ніби між королем і підданими дійсно укладався договір. У таких умовах теорія обміну була формальним відображенням існуючих відносин.

В епоху просвітництва з'явився різновид теорії обміну - атомістична теорія. Її представниками виступали французькі просвітителі Себастьєн Ле Претр де Вобан (1633 - 1707) - теорія «суспільного договору» - і Шарль Луї Монтеск'є (1689-1755) - теорія «публічного договору». Дана теорія визнавала, що податок є результат договору між громадянами і державою, згідно з яким підданий вносить державі плату за охорону, захист та інші послуги. Ніхто не може відмовитися від податків, також як і користування послугами, наданими державою. Разом з тим, в кінцевому рахунку, цей обмін вигідний, так як саме нездатне уряд дешевше і краще охороняє підданих, ніж, якби кожен з них захищав себе самостійно. Іншими словами, податок виступав платою суспільства за вигоди і світ громадян. Саме таких позицій дотримувалися також англійський філософ Гоббс, французький мислитель Вольтер і Оноре Мірабо.

Швейцарський економіст Жан Сімонд де Сісмонді (1773 - 1842) у своїй праці «Нові початку політичної економії» сформулював теорію податку як теорію насолоди, згідно з якою податки є ціна, уплачіваема громадянином за одержувані ним від суспільства насолоди. За допомогою податків громадянин купує ні що інше, як насолода від громадського порядку, правосуддя, забезпечення захисту особи і власності. Таким чином, Сісмонді в обгрунтуванні своєї теорії поклав теорію обміну в сучасному йому варіанті.

У цей же період складається теорія податку як страхової премії, представниками якої виступали французький державної діяч Адольф Т'єр (1797 - 1877) і англійський економіст Джон Рамсей Мак-Куллох (1789 - 1864). На їхню думку, податки - це страховий платіж, який сплачується підданими державі на випадок настання будь-якого ризику. Платники податків, будучи комерсантами, в залежності від своїх доходів страхують свою власність від війни, пожежі, крадіжки і так далі. Однак, на відміну від істинного страхування, податки сплачуються не для того, щоб при настанні страхового випадку отримати суму відшкодування, а щоб профінансувати витрати уряду щодо забезпечення оборони і правопорядку. Таким чином, ідея страхування, яка лежить в основі теорії, що розглядається, може бути визнана тільки в тому випадку, коли держава бере на себе зобов'язання здійснювати страхові виплати громадянам у разі настання ризику.

Класична теорія податків має більш високий теоретичний рівень і зв'язується з науковою діяльністю англійських економістів Адама Сміта (1723 -1790) і Давида Рікардо (1772 - 1823) та їх послідовників. Прихильники цієї теорії розглядали податки як один з видів державних доходів, які повинні покривати витрати по утриманню уряду. При цьому будь-яка інша роль (регулювання економіки, страховий платіж, плата за послуги) податках не відводилася.

Дана позиція грунтується на теорії ринкової економіки, яку розробив А. Сміт. У ринкових умовах задоволення індивідуальних потреб досягається шляхом надання економічної свободи, свободи діяльності суб'єктів. Сміт виступав проти централізованого управління економікою, які проголосили соціалісти.

Незважаючи на те, що ринкова економіка не підлягає управлінню будь-якої колективної волею, вона підпорядковується суворим правилам поведінки. У своїй роботі «Дослідження про природу і причини багатства народів» Сміт детально аналізує ці правила, наприклад, прагнення вільної конкуренції прирівняти ціну до витрат виробництва, що оптимізує розподіл ресурсів усередині галузей. А. Сміт також вважав, що уряд повинен забезпечувати розвиток ринкової економіки, охороняючи право власності. Для виконання даної функції державі необхідні відповідні кошти. Оскільки в умовах ринку частка прямих доходів держави суттєво зменшується, основним джерелом покриття зазначених видів вище витрат повинні стати надходження від податків. Що стосується витрат по фінансуванню інших витрат (будівництво і утримання доріг, утримання судових установ та інше), то вони повинні покриватися за рахунок мита і зборів, що сплачуються зацікавленими особами. При цьому вважалося, що оскільки податки носять безоплатний характер, мита і збори не повинні розглядатися як податки.

Згідно Адаму Сміту, родовими ознаками податкової системи виступав законний, легальний порядок платежів господарська самостійність платника. Ці характеристики лежать в основі визначення кола суб'єктів податкових правовідносин. Основним гарантом свободи, умовою існування податку як демократичного інституту виступає право власності. Право власності виступало умовою і наслідком особистої незалежності особи.

Принцип законності, легальності носить підпорядковану роль по відношенню до принципу господарської самостійності (особистої незалежності) суб'єкта. Сміт оцінює принцип законності податку (його реальне вираження) визначеність терміну сплати, способу платежу, суми не з точки зору гарантії бюджетних надходжень, а з позиції забезпечення незалежності, самостійності платника. Там, де цього немає, кожна особа, оподатковуються даним податком, віддається більшою чи меншою мірою у владу збирача податків, який може обтяжувати податок для якого неугодного йому платника або вимагати для себе загрозою такого звернення подарунок або хабар. Точна визначеність того, що кожна особа має платити, в питанні податкового обкладення представляється справою настільки важливого значення, що досить значна ступінь нерівномірності становить набагато менше зло, ніж мала ступінь невизначеності.

Ще один важливий висновок робить Сміт: «принцип господарської самостійності платника податку найкращим чином реалізується в державах з демократичним чином правління. Саме в таких державах створюється можливість при справлянні податків уникати ретельного розслідування обставин приватних осіб ». Сам термін «стягування» відносно податкової практики цих держав не зовсім точний, бо «в невеликій республіці, де населення ставиться з повною довірою до своїх чиновникам, де воно переконане в необхідності податку для існування держави та впевнене, що він буде сумлінно вжито на цю мета податки сплачуються без примусу, добровільно і добросовісно ».

Отже, згідно Адаму Сміту, суб'єктом сплати податку виступає особисто незалежний громадянин, що володіє певною власністю і отримує дохід у результаті самостійної господарської діяльності. Обов'язок платника податків сплатити податок у визначений термін і у встановленому розмірі супроводжується його правом знати суму податку та дату платежу, які стабільно закріплюються законом. Крім того, платник податків має право на такий процес справляння податків, який не порушував би його основних політичних прав і не засмучував б господарської діяльності. Однак на питання що і як може гарантувати платнику податків дотримання його прав відповіді у Сміта немає. Він приділив більше уваги економічному аналізу податків, ніж правовим, хоча не можна благати значення висновків правового характеру, зроблених ним.

Таким чином, вважається, що сьогодні класична теорія абсолютно не спроможна, оскільки в даний момент неможливо вилучати шляхом податків чверть національного продукту без того, щоб це не мало серйозних економічних наслідків. Стягнення податків зменшує купівельну спроможність громадян і знижує інвестиційні можливості підприємців, непрямі податки підвищують ціни на товар і впливають на споживання, а це вже саме по собі впливає на багато економічні процеси в суспільстві.

Наукові концепції оподаткування XX століття. Кейнсіанство і неокласицизм

На початку XX століття з'явилися нові податкові теорії. В даний час можна виділити два основних напрями економічної думки - кейнсіанське і неокласичний. Протилежністю класицизму виступає кейнсіанська теорія, яка заснована на розробках англійських економістів Джона Мейнарда Кейнса (1883 - 1946) і його послідовників. Центральна думка цієї теорії полягає в тому, що податки є головним важелем регулювання економіки і виступають одним із її складових успішного розвитку.

Кейнсіанська теорія відображає елементи аналізу загального функціонування економіки, обгрунтовує важливі макроекономічні напрямки державного регулювання. Дана теорія доводить необхідність створення "ефективного попиту" як умови для забезпечення реалізації виробленої продукції за допомогою впливу різних методів державного регулювання. Чималу роль у забезпеченні притоку інвестицій має відіграти держава з її не тільки кредитно-грошової, але і бюджетною політикою, яка здійснює своє керівне вплив на схильність до споживання шляхом відповідної системи податків, не виключаючи будь-якого роду компромісів і способів співпраці державної влади з приватною ініціативою.

В умовах науково-технічного підйому, все більш частого прояву кризових явищ кейнсіанська теорія втручання держави по лінії досягнення "ефективного попиту" перестала відповідати вимогам економічного розвитку.

Кейнсіанська система регулювання була підірвана з наступних причин. По-перше, коли інфляція стала набувати хронічного характеру через зміни в умовах виробництва, а не реалізації, стало необхідним таке втручання, яке поліпшило б пропозицію ресурсів, а не попит на них. По-друге, з розвитком економічної інтеграції відбулося підвищення залежності кожної країни від зовнішніх ринків. Стимулювання ж попиту державою часто справляло позитивний вплив на іноземні інвестиції. Тому на зміну кейнсіанської концепції "ефективного попиту" прийшла неокласична теорія "ефективного пропозиції".

Неокласична теорія, одним з основоположників якої вважається Альфред Маршалл, грунтується на перевазі вільної конкуренції та природності, стійкості економічних, зокрема виробничих, процесів. Різниця в цих основних концепціях полягає в неоднаковому підході до методів державного регулювання. Згідно неокласичного напрямку зовнішні коригувальні заходи повинні бути спрямовані лише на те, щоб усунути перешкоди, що заважають дії законів вільної конкуренції, тому державне втручання не повинно обмежувати ринок з його природними саморегульованими законами, здатними без будь-якої допомоги ззовні досягти економічної рівноваги. У цьому полягає відмінність неокласичної теорії від кейнсіанської концепції, яка каже, що динамічна рівновага нестійка, і що робить висновки про необхідність прямого втручання держави в економічні процеси.

Маршалл, який побудував неокласичну модель, відводив державі лише непряму роль у регулюванні економічних процесів, вважаючи державу дестабілізуючим фактором з безмежним зростанням його витрат. Віддаючи перевагу лише кредитно-грошової політики Центрального банку, не враховуючи бюджетної та податкової політики, неокласицист вважають, що таким чином буде створено ефективний механізм перерозподілу доходу, що забезпечує повну зайнятість і стійке зростання національного багатства.

У неокласичній теорії, у свою чергу, широкий розвиток одержали два напрями: теорія економіки пропозиції і монетаризм.

Теорія економіки пропозиції, сформульована на початку вісімдесятих років американськими вченими М. Бернсом, Г. Стайном і А. Леффера, більшою мірою, ніж кейнсіанська теорія, розглядає податки в якості одного з факторів економічного розвитку та регулювання. Дана теорія виходить з того, що високе оподаткування негативно впливає на підприємницьку та інвестиційну активність, що в кінцевому підсумку призводить до зменшення податкових платежів. Як наслідок, пропонується знизити ставки оподаткування та надати корпораціям всі можливі пільги. Таким чином, зниження податкового тягаря, на думку авторів теорії, приводить до бурхливого економічного росту.

Інший важливий аспект теорії - обов'язкове скорочення державних витрат. Адже головний постулат теорії - твердження, що кращий регулятор ринку - сам ринок, а державне регулювання і високі податки лише заважають його нормальному функціонуванню. Податкова теорія монетаризму, висунута в п'ятдесятих роках XX століття американським економістом професором економіки Чиказького університету Мілтоном Фрідменом, прихильником ідеї вільного ринку, грунтувалася на комерційній теорії грошей. Він пропонує обмежити роль держави тільки тією діяльністю, яку крім нього ніхто не може здійснити: регулювання грошей в обігу. У той же час з теорії монетаризму одним з основних засобів регулювання економіки є зміна грошової маси і процентних банківських ставок, робиться також ставка і на зниження податків.

При цьому податкам приділяється не така важлива роль як у кейнсіанської економічної концепції. У даному випадку податки поряд з іншими механізмами впливають на грошові звернення. Так як держава з кожним роком збільшує свої витрати, що тягнуть додаткове зростання інфляції, його не можна допускати до створення багатства суспільства, регулювання обсягів виробництва, зайнятості і цін. Однак воно може допомогти в регулюванні грошової маси - вилучивши зайву кількість грошей з обігу, якщо не з допомогою позик, так за допомогою податків. Таким чином, поєднання зниження податків з маніпулюванням грошовою масою і процентною ставкою дозволяє створити стабільність функціонування механізму не тільки державного, а й приватного підприємства.

У теорії монетаризму і кейнсіанської теорії податки зменшують несприятливі фактори розвитку економіки. Однак якщо в першому випадку цим фактором є зайві гроші, то в другому - зайві заощадження.

Основна ідея неокласичних теорій полягає у пошуках методів зниження інфляції і надання більшої кількості податкових пільг корпораціям і тієї частини населення, яка формує споживчий попит на ринку. Незважаючи на популярність і практичне використання прийомів неокласичного напряму, повної заміни кейнсіанських методів регулювання економіки не відбулося.