Глава 3. Основные направления совершенствования амортизационной политики.

Амортизационная политика на протяжении многих лет остается самым слабым звеном экономической политики, поскольку она не выполняет свою главную функцию, а именно, не побуждает предпринимателей к обновлению основных фондов, не способствует внедрению научных разработок и новейших технологий в производство. О неудовлетворительном использовании потенциала амортизации как наиболее эффективного инструмента финансирования обновления основных фондов, в первую очередь, свидетельствует наличие тенденции к увеличению степени износа основных средств. Невзирая на значительные объемы инвестиций в основной капитал, в экономике наблюдается перманентный рост износа основных средств.

В качестве основных направлений разработки оптимальной модели амортизационной политики как для целей бухгалтерского, так и налогового учета следует выделить следующие:

- пересмотр подходов к формированию групп основных средств и установлению для них норм амортизации;

- использование эффективных методов начисления амортизации, при которых воспроизводство объектов основных средств станет приближенным к реальности;

- ведение контроля за целевым использованием полученных источников для воспроизводства основных средств;

- учитывая опыт развитых стран, приоритет в начислении амортизации для целей налогового учета должен быть отдан современным средствам производства, таким как полностью автоматизированные линии производства, энергосберегающее оборудование и т.д.;

-для обеспечения возможности стимулирования развития отдельных отраслей экономики(АПК, научно-технический сектор) увеличение единовременной амортизационной премии для организаций данных отраслей.

Обобщая изложенное, необходимо отметить, что правильность подхода к подготовке и принятию амортизационной политики для целей бухгалтерского и налогового учета может оказать немаловажное влияние на формирование результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

Налог на прибыль организаций играет большую роль в формировании собственных источников финансирования капитальных вложений. Однако механизм исчисления налога на прибыль организаций не стимулирует инвестиционную деятельность за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, так как перегружен как учетом затрат по исчислению налога, так и необоснованным учетом доходов.

Организация-инвестор (застройщик, подрядчик) при строительстве объекта основных средств может использовать заемные средства, которые не включаются в сметную (договорную) стоимость строительства. Согласно ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до пригодного для использования состояния. Таким образом, в стоимость построенного объекта не включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, курсовых и суммовых разниц, возникающих при расчетах в иностранной валюте и в условных денежных единицах, которые относятся к внереализационным расходам организации. Проценты по долговым обязательствам не должны превышать ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза по рублевым обязательствам, и ставку в 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Следует заметить, что данное обстоятельство не стимулирует предприятия, работающие по традиционной системе налогообложения, пользоваться заемными средствами, поскольку стоимость кредитов высока, т.е. ставка по кредитам является неприемлемой. Выдаются, как правило, кредиты сроком на 1 год, что не позволяет предприятию не только погасить сумму процентов за пользование кредитом, но и основную сумму долга. Для стимулирования инвестиционной деятельности на основе использования заемных средств было бы более логично включить в состав затрат всю сумму процентной платы вне зависимости от ставки рефинансирования.

Также целесообразно внести следующие изменения в механизм исчисления налога на прибыль организаций:

1) исключить из состава внереализационных: доход от участия в простом товариществе, доход в виде безвозмездно полученного имущества, доходы от долевого участия в других организациях;

2) предоставлять отдельные виды инвестиционных налоговых льгот в зависимости от особенностей инвестиционного процесса, срока службы, степени износа основных средств, объема капитальных вложений.

Важным направлением совершенствования амортизационной политики является расширение методов начисления амортизационных отчислений. Применение разнообразных методов начисления амортизации позволяет предприятиям регулировать в пределах сроков службы средств труда объем амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, и тем самым целенаправленно влиять на финансовые результаты производства, хозяйственную устойчивость предприятия.

Таким образом, амортизационные отчисления на каждом предприятии включаются в себестоимость продукции, а сумма выручки от реализации продукции является источником финансирования инвестиций предприятия. В целом от амортизационной политики, которая проводится в стране, во многом, зависит социально-экономический прогресс общества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Амортизационная политика на микроуровне – это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности.

Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса. В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности производства и подъем отечественной экономики.

На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, срок их полезного использования, методы начисления амортизационных отчислений, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и др.

Одним из инструментов амортизационной политики предприятия является выбор методов начисления амортизации, т.е. стартовой скорости переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции и одновременно скорости накопления денежных средств в амортизационном фонде для их замены. Иными словами, это выбор оптимального соотношения между возможным ростом затрат на производство продукции, сопровождающийся снижением рентабельности и инвестиционной привлекательности экономического субъекта, и желанием быстрее сформировать собственный источник средств, а значит, быстрее обновить парк машин и оборудования.

В ходе выполнения курсовой работы была рассмотрена практика налогового регулирования амортизационной политики в РФ. В частности, проанализированы на конкретной организации, в различных ситуациях. Как таковыми инструментами регулирования, выступают методы начисления амортизации в целях налогового учета, амортизационная премия, повышающие коэффициенты к нормам амортизации.

Если говорить о совершенствовании амортизационной политики, то можно выделить следующие направления:

-пересмотр подходов к формированию групп основных средств и установлению для них норм амортизации;

- использование эффективных методов начисления амортизации, при которых воспроизводство объектов основных средств станет приближенным к реальности

-учитывая опыт развитых стран, приоритет в начислении амортизации для целей налогового учета должен быть отдан современным средствам производства, таким как полностью автоматизированные линии производства, энергосберегающее оборудование и т.д.

- расширение методов начисления амортизационных отчислений

Подводя итоги, очевидно, что принятый в нашей стране порядок расчета амортизационных отчислений нуждается в дальнейшем совершенствовании с учетом международного опыта.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электрон. ресурс] : федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015). - Электрон. дан. - М. : Консультант Плюс, 1997-2016.

2. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)

3. Письмо Минфина России от 09.08.2011 №03-03-06/I/462.

4. Аврова, И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Бератор - Пресс, 2014.-198 с.

5. Веретенникова, И.И. Амортизация и амортизационная политика// Финансы и статистика. - М.-2010.- 167 с.

6. Гаврилова, Н.А. Налог на имущество организаций // Аудиторские ведомости.-2011.-40 с.

7. Горфинкель, В.Я. Экономика предприятия (фирм) /, В.Я. Горфинкель А.И. Базилевич, Л.В. Бобков.-М.: Проспект, 2011.

8. Фиапшев, А.Б. Амортизационная политика организаций на современном этапе // Фиапшев, А.Б., Фиапшева Н.М., Бекшоков Т.В./ Международный бухгалтерский учет.- 2014. №11.

9. Соколов, М.М. Изменения в амортизационной политике как особая форма налогового воздействия на развитие экономики // Все о налогах.-2013.

10. Белова, Н.Н. Применяем амортизационную премию//Налоговый вестник, С.

11. Бикметова, З.М.Амортизационная политика как часть финансовой политики предприятия //Наука и образование в 21 веке.-2012. –С.59-60.

12. Курбанов, Г.Н. Амортизационная политика, формы и методы зарубежных стран//Актуальные вопросы экономических наук. -2013 -С.157-163.

13. Мандрощенко, О.В. Налоговая система и ее влияние на развитие инвестиционной деятельности // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 45. С. 62-68

14. Матиашвили, А.А. Налоговая политика и практика №4.-2014. –С.56-60.

15. Носов, А.В. Амортизационная политика как инструмент оптимизации налогообложения организации//ФГБОУ ВПО «Пензенская ГСХА»,-С.32-35.

16. Пинская, М.Р., Мельникова, Н.П. Амортизационная политика как инструмент регулирования расширенного воспроизводства / Налоги и финансовое право/ 8/2015,-С.155-162

17. Семенихин, В.В. Амортизация в налоговой политике №16.-2013.-С.14-19.

18. Шогенов, Б.А. Современный взгляд на формирование эффективной амортизационной политики в налоговом и бухгалтерском учете// "Международный бухгалтерский учет".№19.- 2013.-10 с.

Приложение 2

Годы	Налог на имущество при линейном методе	Налог на имущество при методе уменьшаемого остатка	Налог на имущество при методе по сумме чисел лет СПИ	Разница по налогу на имущество при лин.методе и уменьш.остатка	Разница по налогу на имущество при лин.методе и сумме чисел лет СПИ
1	59400	48000	54000	11400	5400
2	52800	38400	43200	14400	9600
3	46200	30720	33600	15480	12600
4	39600	24576	25200	15024	14400
5	33000	19660,8	18000	13339,2	15000
6	26400	15728,64	12000	10671,36	14400
7	19800	12582,912	7200	7217,088	12600
8	13200	10066,33	3600	3133,67	9600
9	6600	8053,0637	1200	-1453,0637	5400
10	0	6442,4509	0	-6442,4509	0
Итого	297000	214230,2	198000	82769,8	99000

Приложение 3

Годы	Налог на имущество при линейном методе	Налог на имущество при методе суммы чисел лет СПИ	Разница по налогу на имущество	Разница по амортизации при линейном и нелинейном методе	Экономия по налогу на прибыль
1	59400	54000	5400	245454,5	48010,9
2	52800	43200	9600	190909,1	36261,8
3	46200	33600	12600	136363,6	24752,7
4	39600	25200	14400	81818,2	13483,6
5	33000	18000	15000	27272,7	2454,54
6	26400	12000	14400	-27272,7	-8334,5
7	19800	7200	12600	-81818,2	-18884
8	13200	3600	9600	-136364	-29193
9	6600	1200	5400	-190909	-39262
10	0	0	0	-245455	-49091
Итого	297000	198000	-	-	-19800

Приложение 1

1 Пинская М.Р., Мельникова Н.П. Амортизационная политика как инструмент регулирования расширенного воспроизводства (НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 8/2015),-ст.(155-162)

2 См. Приложение 1.

3 Шогенов Б.А. «Современный взгляд на формирование эффективной амортизационной политики в налоговом и бухгалтерском учете», 2013г

4 Ст.259.3 НК РФ

5 ст.258 п.9 НК РФ

6 Письмо МФ РФ от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94

7 Письмо Минфина от 28.09.2006 года №03-03-02/230

8 п.9,ст.258 НК РФ