Глава 2. Анализ практики налогового регулирования амортизационной политики в рф.

Согласно главе 25 НК РФ все предприятия, не зависимо от организационно-правовой формы собственности, обязаны вести налоговый учет. Налоговый учет в организации ведется в соответствии с методическими основами и правилами, установленными в Налоговом Кодексе РФ.

Наиболее эффективная амортизационная политика предприятия оценивается с позиции максимальной экономии на налоговых платежах и максимального объема аккумулируемых амортизационных отчислений на инвестиционные цели, при условии сохранения положительных финансовых результатов.

Использование одного из методов начисления амортизации по группе объектов ОС производится на протяжении всего срока полезного использования объектов находящихся в этой группе. Предлагается рассмотреть оптимальный метод начисления амортизации на примере с/х организации ООО «Колосс», специализацией которой является производство зерновых культур. Данная организация использует общий режим налогообложения.

В ООО «Колосс» установлен линейный метод начисления амортизации. Как отмечалось ранее, это намного удобнее, т.к. если организация использует линейный метод и в налоговом учете, то суммы амортизации и там, и там будут совпадать. Но все-таки, целесообразно выбирать метод исходя из соображений эффективности.

Проведем расчет влияния каждого метода начисления на налог на имущество организаций. К примеру, организация приобрела ОС, стоимость которого составляет 3 млн.руб. Срок использования составляет 10 лет, что позволяет отнести его к пятой амортизационной группе.

В приложении 2 приведен расчет экономии налога на имущество в зависимости от метода начисления амортизации. Как известно, при линейном методе амортизацию начисляют равномерно в течение всего срока полезного использования ОС и при этом сумма налога на имущество составляет 297.000 руб. При методе уменьшаемого остатка, сумма налога составит 214230,2 руб. При начислении амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, который составляет 10 лет, данная организация уплатит 198.000 руб. налога на имущество. Собственно можно заметить, что сумма налога по этому способу намного меньше чем при линейном методе, используемом в организации.

Начисление амортизации по сумме числе лет срока полезного использования отличается экономической выгодой, т.к. максимальная сумма стоимости объектов основных средств переносится на себестоимость продукции в первые годы их эксплуатации, т.е. в период максимальной производительности. Отрицательный момент этого метода состоит в необходимости частого пересчета норм амортизационных отчислений по каждому объекту ОС.

Экономия по налогу на имущество при сравнении линейного метода с методом уменьшаемого остатка составляет 82769,8 руб., а при использовании метода по сумме чисел лет СПИ – 99000 руб.

Следующим шагом является расчет итоговой экономии по налогу на прибыль, по ставке 20%, с учетом того, что экономия по налогу на имущество увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, как отмечалось ранее.

Проведенные расчеты, представленные в приложении 3 показывают, что при начислении амортизации нелинейным методом и при расчете методом суммы чисел лет СПИ в первые 5 лет отмечается значимая экономия по налогу на прибыль, а в последующие годы она принимает отрицательное значение. Общая экономия на налоговых платежах составит 79200 руб.(297000-198000-19800).

Отсюда следует, что для целей исчисления налога на имущество целесообразно применять метод начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, а для целей исчисления налога на прибыль – нелинейный метод.

Далее предлагается рассмотреть ситуацию в которой организация воспользовалась амортизационной премией.

ООО «Колосс» приобрело электрооборудование стоимостью 1.180.000 руб.(в т.ч. НДС-180000руб.) Согласно Классификации это оборудование относится к пятой амортизационной группе. Кроме того, общество понесло затраты на достройку, дооборудование этого электрооборудования на сумму 472.000 руб.(в т.ч. НДС-72000руб.) Согласно учетной политике для целей налогообложения в отношении основных средств, включаемых в третью — седьмую амортизационные группы, применяет амортизационную премию в размере 30%. Таким образом, общество вправе учесть в налоговом учете единовременно 420.000 руб.

Оставшаяся сумма — 980.000 руб. будет включаться в состав расходов посредством начисления амортизации.

В Российской Федерации, установлено, что если налогоплательщик неоднократно в течение СПИ подвергает свое имущество модернизации, реконструкции или дооборудованию то он имеет право применять амортизационную премию также неоднократно, после каждого такого действия.

Если с момента введению в эксплуатацию ОС, в отношении которого была использована амортизационная премия, прошло менее пяти лет и налогоплательщик его реализовал, то сумма амортизационной премии, которую он единовременно отнес на расходы подлежит восстановлению и включению в налоговую базу.⁸

Данное положение применяется исключительно к ОС, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2008.

К примеру, в феврале 2012 года ООО «Колосс» реализовало ОС, введенное в эксплуатацию в декабре 2007 года. Несмотря на то, что с момента введения прошло меньше пяти лет, нет необходимости восстанавливать амортизационную премию, т.к. ОС введено в эксплуатацию до 01.01.2008.

Максимальный эффект от применения амортизационной премии, также как и нелинейного метода начисления амортизации, достигается при использовании ее для основных средств с коротким сроком полезного использования. При большом сроке полезного использования эффект от применения описанных методов налогового планирования нивелируется существующей инфляцией.

Таким образом, применение амортизационной премии и различных методов начисления амортизации не избавит налогоплательщика от уплаты соответствующего налога на прибыль. Какой бы метод ни избрала компания, в итоге она заплатит одну и ту же сумму налога. Однако использование права на применение амортизационной премии в совокупности с различными методами начисления амортизации позволяет налогоплательщику в рамках установленных законодательством РФ норм управлять смещением налоговой базы по налогу на прибыль во времени. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 259 и 259.2 НК РФ, организации в целях налогообложения прибыли могут применять линейный и нелинейный метод начисления амортизации.

Также, в соответствии с ПБУ 6/01, начисление амортизации основных средств производится одним из следующих способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет СПИ и способом списания стоимости пропорционально объему продукции.