- •Расчет уровня существенности для базовых показателей
- •2.1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
- •2.2. Аудит инвентарного состава основных средств
- •2.3. Аудит фактического наличия основных средств, отраженных в учете
- •2.4. Аудит наличия прав организации на основные средства
- •2.5. Аудит правильности документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств
- •2.6. Аудит правильности оценки первоначальной стоимости основных средств
- •2.7. Аудит начисления амортизации основных средств
- •Аудиторское заключение
- •Модифицированное заключение с оговоркой
Задания для практических занятий по аудиту
Тема. Существенность в аудите
Внутренним стандартом аудиторской организации «Аудит-М» для расчета уровня существенности установлены следующие базовые показатели и процентное значение существенности для каждого из них: прибыль до налогообложения – 5%, выручка от продаж – 2%, валюта баланса – 2%, собственный капитал – 5%, общие затраты – 2%.
В расчет берутся усредненные значения базовых показателей за отчетный год.
Единый показатель уровня существенности для бухгалтерской отчетности в целом определяется как среднее арифметическое из значений уровня существенности для каждого базового показателя. Рассчитанная величина уровня существенности для удобства дальнейшей работы округляется в пределах 10 процентов.
Определите значение уровня существенности для бухгалтерской отчетности в целом.
Исходная информация для расчета: выручка от продаж – 330000 тыс. руб., общие затраты – 260000 тыс. руб., прибыль до налогообложения – 19000 тыс. руб. Недостающие данные определить на основе информации бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс (тыс. руб.)
Актив |
На начало года |
На конец года |
Пассив |
На начало года |
На конец года |
1. Внеоборотные |
|
|
3. Капитал и резервы |
|
|
активы |
|
|
|
|
|
Нематериал. активы |
5000 |
9500 |
Уставный капитал |
210000 |
210000 |
Основные средства |
267684 |
283171 |
Добавочный капитал |
48300 |
46550 |
Отложенные |
|
|
Резервный капитал |
21000 |
21000 |
налоговые активы |
2330 |
6840 |
Нераспределенная прибыль |
9370 |
23654 |
Итого по разделу 1 |
275014 |
299511 |
Итого по разделу 3 |
288670 |
301204 |
2. Оборотные активы |
|
|
4. Долгосрочный обязательства |
|
|
Запасы |
197795 |
213920 |
Займы и кредиты |
10000 |
8000 |
НДС по приобрет. ценностям |
32014 |
28550 |
Отложенные налоговые обязательства |
4000 |
5758 |
Дебитор. задолжен. |
18020 |
24067 |
Итого по разделу 4 |
14000 |
13758 |
Денежные средства |
8034 |
14512 |
5. Краткосрочные обязательства |
|
|
Итого по разделу 2 |
255863 |
281049 |
Займы и кредиты |
26000 |
24000 |
|
|
|
Кредиторская задолженность |
199407 |
217498 |
Баланс |
530877 |
580560 |
Доходы будущих периодов |
- |
8800 |
|
|
|
Резервы предстоящих расходов |
2800 |
15300 |
|
|
|
Итого по разделу 5 |
228207 |
265598 |
|
|
|
Баланс |
530877 |
580560 |
Решение.
1) Рассчитаем значение уровня существенности для каждого базового показателя
Расчет уровня существенности для базовых показателей
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя, тыс.руб. |
Доля от базового показателя, % |
Значение уровня существенности, тыс. руб. |
Прибыль до налогообложения |
|
|
|
Выручка от продаж |
|
|
|
Валюта баланса |
|
|
|
Собственный капитал |
|
|
|
Общие затраты |
|
|
|
2) Рассчитаем среднее арифметическое из значений уровней существенности базовых показателей:
3) Определяем уровень существенности бухгалтерской отчетности
Таблица. Определение уровня существенности для статей баланса
Статьи баланса |
Сумма, тыс. руб. |
Доля статьи в валюте баланса, % |
Уровень существенности, тыс. руб. |
Статьи актива |
|
|
|
Нематериальные активы |
|
|
|
Основные средства |
|
|
|
ОНА |
|
|
|
Запасы |
|
|
|
НДС |
|
|
|
Дебиторская задол. |
|
|
|
Денежные средства |
|
|
|
Валюта баланса |
|
|
|
Статьи пассива |
|
|
|
Уставный капитал |
|
|
|
Добавочный капитал |
|
|
|
Резервный капитал |
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
|
|
|
Займы и кредиты |
|
|
|
ОНО |
|
|
|
Кредиторская задолжен. |
|
|
|
Доходы будущих периодов |
|
|
|
Резервы предст. расходов |
|
|
|
Валюта баланса |
|
|
|
Тема. Аудит операций с основными средствами
Задание 1. Изучение и оценка системы внутреннего контроля и разработка программы аудита операций с основными средствами ЗАО «Колос»
Условия задания: На этапе планирования аудиторской проверки операций с основными средствами аудитор провел изучение и оценку эффективности системы внутреннего контроля и уровней составляющих аудиторского риска по данному разделу учета. В соответствии с внутренним стандартом аудиторской деятельности ООО «СХ-аудит» оценка осуществлялась путем опроса главного бухгалтера ЗАО «Колос», просмотра документов и проведения других процедур с целью установления значения факторов, влияющих на уровень составляющих аудиторского риска (таблица 1).
В процессе изучения аудитор установил следующее:
- на основании пообъектного перечня основных средств установлено, что на конец отчетного периода на предприятии состоят на учете 420 инвентарных объектов основных средств;
- в учетной политике в отношении основных средств определены только способы начисления амортизации – линейный и пропорционально пробегу по грузовому автотранстроту;
- бухгалтер, ведущий учет основных средств, осведомлен о требованиях ПБУ 6/01;
- по данным штатного расписания, графика работы отдела охраны и табеля учета рабочего времени установлено, что условия, обеспечивающие сохранность основных средств созданы (имеется охрана на территории МТП, автогаража, ферм);
- договоры о полной материальной ответственности заключены не со всеми лицами, отвечающими за сохранность основных средств, в частности, не заключены договоры со сторожами молочно-товарной фермы Ивановым И.Д. и Калининым П.С.;
- на основе выборочного осмотра сделан вывод, что все объекты ОС имеют инвентарные номера;
- инвентаризации основных средств проводилась 3 года назад;
- выборочный просмотр системных и первичных бухгалтерских документов свидетельствовал, что движение основных средств производится после разрешения руководителя, в т.ч. списание – после заключения комиссии; государственная регистрация объектов проводится своевременно во всех случаях, установленных законодательством;
- путем опроса установлено, что проверки своевременности оприходования основных средств, объема и качества ремонтов проводятся нерегулярно; поступление материалов от ликвидации основных средств не контролируется;
- классификация основных средств по группам проведена, при этом в одну группу объединены транспортные средства, силовые машины и оборудование, а также объединены в одну группу рабочий и продуктивный скот; инвентарные карточки заведены на все объекты основных средств, инвентарные описи ведутся;
- путем опроса и наблюдения выявлено, что сроки сдачи документов, установленные графиком документооборота, незначительно запаздывают; схемы рабочих корреспонденций счетов и внутренняя инструкция по формированию первоначальной стоимости основных средств не разработаны; данные синтетического и аналитического учета сверяются один раз в квартал перед составлением отчетности.
Требуется:
1. На основании приведенных данных оценить эффективность системы внутреннего контроля операций с основными средствами ЗАО «Колос» и уровень составляющих аудиторского риска (таблица 1).
2. На основе результатов проведенных процедур разработать программу аудита операций с основными средствами по форме, приведенной в таблице 2.
Таблица 2. Программа аудита
Проверяемый сегмент _________________________
Планируемый аудиторский риск _________________
Планируемый уровень существенности ___________
№ п/п |
Перечень аудиторских процедур |
Приемы проверки и источники информации |
Характер проверки (объем выборки) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 1. Тест оценки эффективности системы внутреннего контроля операций с основными средствами
№ |
Факторы |
Оценка эффективности системы внутреннего контроля |
Оценка аудит. |
|||
п/п |
|
Высокая |
Средняя |
Низкая |
риска |
|
|
|
I. Средства |
контроля |
|
|
|
1 |
Наличие материально-ответственных лиц |
Имеется приказ, заключены договоры со всеми МОЛ |
Имеется приказ, договоры заключены не со всеми МОЛ |
Отсутствует приказ, договоры с МОЛ не заключены |
|
|
2 |
Наличие инвентарных номеров |
У всех объектов ОС |
У отдельных объектов ОС |
Отсутствуют |
|
|
3 |
Проведение инвентаризаций ОС |
Проводятся в соответствии с нормативными требованиями |
Установлен максим. допустимый интервал проведения |
Не проводятся по отдельным группам ОС или проводятся редко |
|
|
4 |
Санкционирование операций по движению ОС |
Все операции осуществляются с разрешения руководителя |
Имеются единичные случаи несанкционированного перемещения ОС |
Имеются многочисленные факты несанкционированного перемещения ОС |
|
|
5 |
Проверки полноты и своевременности оприходования ОС |
Проводятся ежемесячно по всем приобретенным ОС |
Проводятся нерегулярно |
Не проводятся |
|
|
6 |
Контроль за оприходованием материалов при списании ОС |
Контролируется объем и возможная цена реализации материалов по каждому ликвидируемому ОС |
Контроль проводится выборочно по данным первичных документов |
Не осуществляется |
|
|
7 |
Государственная регистрация ОС |
Проводится в сроки |
Проводится с нарушением сроков |
Имеются незарегистрированные ОС |
|
|
|
Итоговая оценка эффективности и риска средств контроля |
|
|
|
||
|
|
II. Система бухгалтерского |
учета |
|
|
|
8 |
Критерии отнесения активов к основным средствам |
Установлены в приказе об учетной политике в соответствии с ПБУ 6/01 |
Не установлены в учетной политике, но бухгалтер осведомлен и выполняет требования ПБУ 6/01 |
Не установлены в учет. политике, бухгалтер не осведомлен о требованиях ПБУ 6/01 |
|
|
9 |
Классификация ОС по группам |
Проведена |
Проведена, но имеются некоторые неточности |
Не проведена |
|
|
10 |
Порядок формирования первоначальной стоимости объектов ОС |
Определен внутренней инструкцией |
Определен внутренней инструкцией, но содержит устаревшие положения |
Не определен |
|
|
11 |
Организация аналитического учета ОС |
Ведутся инвентарные карточки по объектам ОС и инвентарные описи ОС |
Ведутся инвентарные карточки по объектам ОС, инвентарные описи ОС отсутствуют |
Инвентарные карточки заведены не на все объекты ОС, инвентарные описи отсутствуют |
|
|
12 |
Соблюдение графика документооборота по учету ОС |
Разработан и соблюдается |
Разработан, сроки сдачи документов незначительно запаздывают |
Не разработан или разработан, но сроки сдачи документов значительно опаздывают |
|
|
13
|
Наличие рабочих корреспонденций счетов по учету ОС |
Разработаны подробные рабочие корреспонденции счетов |
Разработаны, но не охватывают всех возможных операций |
Не разработаны |
|
|
14 |
Способы начисления амортизации по ОС |
Применяется 1-2 способа, они установлены в учетной политике |
Установлены и обоснованы в учетной политике 3-4 способа |
Применяются разные способы, незакрепленные в уч. политике |
|
|
15 |
Сверка данных аналитического и синтетич. учета ОС |
Ежемесячно |
Ежеквартально |
В конце года при обнаружении ошибок или не проводятся |
|
|
|
Итоговая оценка эффективности системы бухгалтерского учета и уровня неотъемлемого риска |
|
|
|||
|
Уровень риска существенного искажения отчетности |
|
|
|||
Задание 2. Сбор аудиторских доказательств
С целью получения аудиторских доказательств студент осуществляет запланированные аудиторские процедуры, устанавливает факт нарушения и его размер в операциях с основными средствами, влияние на показатели бухгалтерской отчетности. Разрабатывает рекомендации по устранению выявленных нарушений. Результаты проверки оформляет в виде сводной таблицы выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению (таблица 3).