Глава 2 . Косвенные налоги

2.1 Акциз

Акциз является косвенным налогом, так как включается в стоимость товара. Акциз относится к федеральным налогам и регламентируется законом РФ «Об акцизах» и главой 22 2-ой части Налогового Кодекса РФ.

Акцизом облагаются следующие товары (согласно статьи 181 НК):

- этиловый спирт (исключение: коньячный);

- спиртосодержащая продукция: растворы, в которых содержание этилового спирта более 9%);

- алкогольная продукция (доля этилового спирта более 1,5%) – спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино;

- табачные изделия;

- нефть;

- бензин;

- легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением);

- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с. и т.д.

Плательщики

- по товарам, произведенным на территории РФ – юридические лица, производящие и реализующие продукцию;

- организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления;

- организации, осуществляющие ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.

Объект налогообложения (согласно статьи 182 НК )

1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

2. реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков – производителей;

3. реализация предметов залога;

4. получение на территории РФ нефтепродуктов;

5. передача нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья;

6. продажа лицами конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров;

7. передача подакцизных товаров в уставный капитал;

8. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и т.д.

Не подлежит налогообложению

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации (которое не является самостоятельным налогоплательщиком) другому такому же подразделению этой организации для производства других подакцизных товаров объектом реализации не признается;

- реализация подакцизных товаров в режиме экспорта;

- реализация подакцизных товаров при помещении под определенные таможенные режимы (о них будет сказано далее);

- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно;

- спиртосодержащая продукция: лекарства и диагностические средства, внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

- препараты ветеринарного назначения, внесенные в государственный реестр ветеринарных препаратов;

Налогооблагаемая база

1. При реализации подакцизных товаров налогооблагаемая база:

1. стоимость подакцизных товаров (без Акциза, НДС) – при адвалорной ставке

2. объем реализованных подакцизных товаров в натурально выражении – при твердой налоговой ставке

2. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию налогооблагаемая база:

1) объем ввозимой подакцизной продукции в натуральном выражении – при твердой ставке

2) сумма таможенной пошлины и таможенной стоимости товара – при адвалорной ставке

Налогооблагаемая база увеличивается на сумму, полученную в виде:

- финансовой помощи за реализацию товаров;

- авансовых платежей в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждой партии товаров. Если в партии товары облагаются по разным налоговым ставкам, то налоговая база определяется отдельно по каждой группе указанных товаров.

Ставки и исчисление акциза

Различают два вида ставок налогообложения: твердую и адвалорную

1. Твердая ставка (измеряется в рублях и копейках)

СА = Стоимость товара + Твердая ставка акциза, (1)

где СА - стоимость товара с акцизом, руб.

2. Адвалорная ставка (измеряется в % к стоимости подакцизного товара)

А = Стоимость товара * Н акциза /100%, (2)

СА1=Стоимость товара + А, (3)

гдеН _акц- ставка акциза, в %;

А- сумма акциза, руб.

СА1- стоимость товара с акцизом, руб.

Если для производства подакцизного товара необходимо подакцизное сырье, то акциз данного товара исчисляется следующим образом:

А2 = А – А1, (4)

гдеА2 – сумма акциза подакцизного товара, руб.;

А – сумма акциза подакцизного товара с сырьем, руб.;

А1 – сумма акциза, уплаченного при приобретении подакцизного сырья, руб.

Если за реализацию подакцизного товара получены денежные средства в виде финансовой помощи, то сумма акциза исчисляется следующим образом (при адвалорной ставке):

А = Рыночная стоимость акциза (без НДС ) * Н акц / (100% + Н акц ), (5)

гдеА – сумма акциза, руб.;

Н _акц – ставка акциза, в %.

Рассмотрим некоторые налоговые ставки по акцизам на 2015 и2016 год (по состоянию на 15 января 2015 года)

Виды подакцизной продукции	с 01.01.2015 по 31.12.2015.	с 01.01.2016 по 31.12.2016.
Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	400 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах	400 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (кроме вин натуральных, в т.ч. шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	500 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах	500 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (кроме вин натуральных, в т.ч.шампанских,игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции,изготовленных из виноматериалов,произведенных без добавления этилового спирта)	400 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах	400 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (кроме шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта	8 руб. за 1 литр	9 руб. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	25 руб. за 1 литр	26 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно	18 руб. за 1 литр	20 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	31 руб. за 1 литр	37 руб. за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции).	1800 руб. за 1 кг	2000 руб. за 1 кг
Сигары	128 руб. за 1 штуку	141 руб. за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	1920 руб. за 1000 штук	2112 руб. за 1000 штук
Сигареты, папиросы	960 руб. 00 коп. за 1000 штук + 11% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 330 руб. за 1000 штук	1250 руб. 00 коп. за 1000 штук + 12% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 680 руб. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	37 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	41 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	365 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	285 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин: не соответствующий классу 3,4,5	7300 руб. за 1 тонну	7530 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 3	7300 руб. за 1 тонну	7530 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 4	7300 руб. за 1 тонну	7530 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 5	5530 руб. за 1 тонну	7530 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо	3450 руб. за 1 тонну	4 150 руб. за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	6500 руб. за 1 тонну	6 000 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	11300 руб. за 1 тонну	10500 руб. за 1 тонну

Налоговые вычеты

Вычетам полежат:

- сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при приобретении подакцизного товара, который в дальнейшем используется в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

- сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию подакцизного товара, который в дальнейшем используется в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

- суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров.

Если сумма налоговых вычетов больше суммы акциза, то налог в этом налоговом периоде не уплачивается. Суммы превышения подлежат зачету в последующем налоговом периоде в счет платежей по акцизу. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, или на основании таможенных деклараций и документов, подтверждающих ввоз товаров таможенную территорию РФ и уплату акциза.

С 1 января 2014 г. от уплаты акциза при совершении операций, указанных в ст. 183 НК РФ, налогоплательщик освобождается при подаче в налоговый орган только банковской гарантии (п. 2 ст. 184 НК РФ). Ранее можно было представить или банковскую гарантию, или поручительство банка. Банковская гарантия подается в инспекцию не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика возникает обязанность представления декларации по акцизам.

Требования к банковской гарантии несколько изменились. Теперь к ней применяются требования, установленные ст. 74.1 НК РФ с учетом следующих особенностей:

- банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить акциз в случае непредставления налогоплательщиком документов и неперечисления налогоплательщиком акциза;

- сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном объеме суммы акциза, исчисленной по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы России в соответствии с таможенной процедурой экспорта или ввозимым в портовую особую экономическую зону в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны;

- срок действия банковской гарантии, предоставляемой в целях освобождения от уплаты акциза при совершении операций должен составлять не менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, обеспеченной банковской гарантией. Отметим, что до 1 января 2014 г. срок действия банковской гарантии в данном случае должен составлять не менее 9 месяцев со дня реализации подакцизных товаров на экспорт.

Перемещение подакцизных товаров через таможенную границу РФ

1. при ввозе подакцизного товара:

- при помещении товара под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;

- при помещении товара под таможенный режим реимпорта – уплачивается та сумма акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден (которые были ему возвращены в связи с экспортом);

- при помещении товара под таможенный режим транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, свободного склада акциз не уплачивается.

2. при вывозе подакцизного товара:

- при режиме экспорта, таможенного склада, свободной таможенной зоны акциз не уплачивается;

- при режиме реэкспорта – уплаченные при ввозе суммы акциза возвращаются;

- в других режимах – акциз уплачивается в полном объеме;

Документы, необходимые для подтверждения освобождения от уплаты акциза при экспорте

1. Контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров

2. Платежные документы и выписку из банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского поставщика в российском банке

3. Грузовая таможенная декларация

4. Копии транспортных или товаросопроводительных документов (накладные)

Если какого-либо документа не существует, налог уплачивается в полном объеме.

Порядок отнесения сумма акциза

1. Суммы акциза при реализации товара (за исключением реализации на безвозмездной основе) относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль

2. Суммы акциза при реализации товаров на безвозмездной основе – относятся за счет собственных источников, из которых оплачиваются расходы по указанным подакцизным товарам.

3. У покупателя сумма акциза учитывается в стоимости приобретения подакцизных товаров.

4. Сумма акциза, фактически уплаченная при ввозе товаров, учитывается в стоимости товара.

Суммы акциза, подлежащие возврату

Суммы акциза подлежат возврату при следующих двух условиях:

- прошло 3 налоговых периода, следующих за отчетным;

- сумма акциза в течение этого периода не была зачтена.

Авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции необходимо внести в бюджет до отгрузки спирта. Его размер определяется исходя из общего объема закупаемого спирта и соответствующей ставки акциза. Авансовый платеж уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Вместо авансового платежа производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции могут представить банковскую гарантию внесения акциза.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в Казначейство. Возврат осуществляется в течение двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении срока начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. В случае отказа о возврате (полностью или частично) налоговый орган в течение 10 дней после принятия решения должен предоставить мотивированное заключение. Если сроки нарушаются, то налоговый орган обязан принять решение о возврате суммы акциза.

Алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в целях выпуска для свободного обращения и контроля за их оборотом, подлежат маркировке акцизными марками. Перечень алкогольной продукции, табака и табачных изделий,подлежащих маркировке акцизными марками, классифицируется ГТК России и утверждается нормативным правовым актом ГТК России. Ответственным за соблюдение порядка маркировки товаров, является лицо, которое приобрело акцизные марки, а также лицо, перемещающее через таможенную границу Российской Федерации товар, маркированный акцизной маркой. Образцы акцизных марок для маркировки алкогольной продукции утверждаются Правительством Российской Федерации, а для маркировки табака и табачных изделий утверждаются нормативным правовым актом ГТК России по согласованию с Минфином России. Денежные средства за марки плательщик вносит в качестве авансового платежа в размере, установленном Правительством Российской Федерации:

- 0,075 рубля за одну акцизную марку для маркировки табака и табачных изделий;

- 0,75 рубля за одну акцизную марку для маркировки алкогольной продукции.

При этом сумма авансового платежа, внесенная при покупке акцизной марки, подлежит вычету при окончательном расчете суммы акциза при таможенном оформлении маркированного товара.