7. Задание на практическую работу по теме: «Анализ основного капитала и его элементов в налоговом консультировании»

Задача 7.1

Приведем пример аналитической таблицы, составленной на основании регистров бухгалтерского финансового учета и форм бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности, позволяющей проанализировать каким образом изменения в структуре внеоборотных активов могли повлиять на налогообложение организации.

Таблица 10.1

Показатели структуры внеоборотных активов организации

Анализ элементов основного капитала по отношению к налогообложению
№ п/п	Показатель		Начало года		Конец года		Изменение за год
			Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, в %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, в %	Сумма, тыс. руб.	Темп роста, %	в структуре %
1.	Нематериальные активы		180	0,12	120	0,07	-60	0,75	-0,05
2.	Основные средства		145 029	98,13	172 536	98,06	+27 507	1,19	-0,07
3.	Незавершенное строительство		-	-	-	-	-	-	-
4.	Доходные вложения в материальные ценности		-	-	-	-	-	-	-
5.	Долгосрочные финансовые вложения		2 569	1,74	3 264	1,86	+695	1,27	+0,12
6.	Отложенные налоговые активы		20	0,01	27	0,02	+7	1,35	+0,01
7	Прочие внеоборотные активы		3	0,00	5	0,00	+ 2	1,67	0,00
8.	Итого внеоборотные активы		147 801	100,0	175 952	100,0	+ 28 151	1,19	0,00
в том числе
8.1.		Амортизируемых объектов (по НП)	132 960	89,96	161 517	91,80	+28 557	1,02	+1,84
8.2.		Имущества, признаваемого объектом налогообложения (по НИ)	145 029	98,12	172 536	98,06	+27 507	1,19	-0,06
8.3.		Транспортных средств, признаваемых объектом (по ТН)	72 510	49,06	59 531	33,83	-15,23	0,82	-15,23
8.4.		Объектов, налогообложения на игорный бизнес (по НИБ)	-	-	-	-	-	-	-

Информация, представленная в табл.10.1. позволяет не только проследить изменение имущественного положения организации, но и связанного с ним изменения налоговых факторов.

Задача 7.2

Рассмотрим влияние на изменение совокупной налоговой нагрузки на чистую прибыль, увеличения стоимости амортизируемого имущества организации с начала января, в налоговом учете на 15 000 руб., в бухгалтерском учете на 20 000 руб. При этом, амортизация начисляется в бухгалтерском и налоговом учете линейным методом на 60 месяцев. Тогда, изменение в коэффициенте налогообложения чистой прибыли под влиянием этого увеличения можно рассчитать следующим образом.

1. 20 000 : 60 * 12 = 4 000 руб. – годовая амортизация в бухгалтерском учете;

2. 15 000 : 60 * 12 = 3 000 руб. – годовая амортизация в налоговом учете;

3. 20 000: 2 = 10 000 руб. - увеличение среднегодовой стоимости амортизируемого имущества в бухгалтерском учете

4. 10 000 *0,022= 220 руб.– изменение суммы налога на имущество (другие не меняются)

5. (0,76*220- 0,24*4000): (-4000-0,24*3000-0,76*220)*100%=(-792,8):(-4887,2)*100%=16,2%

Увеличение стоимости амортизируемого имущества повлечет за собой рост совокупной налоговой нагрузки на 16, 2%. Однако, в нашем примере не рассматривалось его использование, вследствие которого в показателе налоговой нагрузки также произойдут изменения.

Задача 7.3

Рассмотрим влияние рассматриваемых налоговых решений, на изменение двух показателей, характеризующих эффективность использования амортизируемого имущества: удельного веса амортизационной составляющей в составе себестоимости и рентабельности амортизационных затрат. В результате рассматриваемых налоговых решений, должны произойти следующие изменения:

- увеличился на 5 789 руб. единый социальный налог,. входящий в состав себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. составив в рассматриваемом варианте 12 384 руб.;

-уменьшился на 3 575 руб. налог на имущество, составив в рассматриваемом варианте 52 460 руб.

- увеличился на 1 200 руб. – транспортный налог, составив 25 500 руб.

Амортизация для целей бухгалтерского учета, по условиям рассматриваемых вариантов не изменялась, составляя 125 560 руб. Удельный вес амортизационной составляющей в составе себестоимости в базисном варианте составлял 60 %.

Проведем следующие расчеты:

1) 125 560:60*100 =209 267 руб. – себестоимость в базисном варианте;

2) 209 267+ 5 789 =215 056.– себестоимость в рассматриваемом варианте

3) (-60) * 5789: 215 056= - 1,6 % - уменьшение доли амортизационной составляющей в составе себестоимости, ввиду роста себестоимости из-за увеличения ЕСН на 5789 руб.

4) (-5 789+3 575+1 200): 125 560 *100% = -0,8% снижение рентабельности амортизационных затрат, обусловленное совокупным увеличением начисленных налогов, в рассматриваемом варианте по сравнению с базисным.

В результате рассмотрения влияния изменения налогов на показатели эффективности использования имущества было выявлено их незначительное снижение.

Задача 10.4

В качестве примера принятия решения о поступлении и выбытии внеоборотных активов рассмотрим механизм принятия управленческого решения о лизинге оборудования. Проанализируем последствия поступления оборудования на основании договора лизинга, условиями которого предусмотрен учет лизингового оборудования на балансе лизингополучателя. Дадим оценку влияния на финансовое состояние организации — лизингополучателя, деловую активность и динамику налоговых издержек по наиболее значительным для организации налоговым платежам.

1. Оценка влияния на финансовое состояние.

Наблюдается рост валюты баланса. Сам по себе этот факт может быть рассмотрен как позитивный. Рост валюты баланса по активу обусловлен увеличением внеоборотных активов, являющихся наименее ликвидным видом активов, которые при неизменной валюте баланса негативным образом влияют на финансовое состояние организации, но в нашем случае имеет место рост валюты баланса.

Рассмотрим пассив баланса. Рост валюты баланса по пассиву происходит за счет роста заемного капитала, что негативным образом отражается на финансовом состоянии.

Таким образом, при рассмотрении влияния данной хозяйственной операции на имущество и капитал организации очевидно, что в момент ее осуществления она негативно отражается на финансовом состоянии. При рассмотрении дальнейшей перспективы надо отметить, что периодически вносимые суммы лизинговых платежей будут снижать балансовый остаток денежных средств, что естественно снизит ее платежеспособность. Для более точного определения описанного выше влияния можно использовать показатели оценки ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости.

Если заглянуть в перспективу, то будут наблюдаться и дополнительные поступления денежных средств, связанные с производительным использованием лизингового оборудования, что может позитивным образом отразиться на будущем финансовом состоянии, но для оценки их влияния необходимо перейти к оценке деловой активности.

2. Оценка влияния на потенциальную деловую активность.

Деловая активность организации в результате осуществления операции лизинга (при условии учета лизингового оборудования на балансе лизингополучателя) может как улучшиться, так и ухудшиться в зависимости от соотношения темпов роста показателей, характеризующих абсолютный экономический эффект (выручки, прибыли, денежного потока) и темпов роста стоимости имущества организации, вы­званного введением в эксплуатацию лизингового оборудования, а также дополнительного приобретения сырья, материалов, незавершенного производства и готовой продукции, связанных с функционированием объекта лизинга. Помимо перечисленных соотношений для оценки длительного влияния данной операции могут использоваться показатели оценки эффективности инвестиций (чистая современная стоимость проекта, индекс рентабельности проекта, внутренняя норма доходности).

Если показатели абсолютного экономического эффекта вследствие использования лизингового оборудования растут быстрее стоимости имущества организации, то влияние может быть расценено как позитивное, если наоборот — как негативное.

Поскольку показатели, характеризующие экономическую эффективность основного капитала, будут представлять собой соотношение показателей, характеризующих экономический эффект и стоимости различных видов активов, для эффективности оценки которых этот эффект изучается, то соотношение их динамики будет определять, что из них растет быстрее.

В числителе показателей, характеризующих деловую активность, приводится выручка (в случае использования показателей оборачиваемости для анализа использования основных средств, представленных показателями фондоотдачи), либо прибыль (в случае использования показателей рентабельности, исчисленных на прибыли), либо чистый денежный поток (в случае использования показателей рентабельности, характерных для зарубежной практики финансового менеджмента). В знаменателе (в зависимости от показателя) может указываться стоимость активов в целом или их отдельных видов — внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений). Капитальные вложения, как отдельный вид внеоборотных активов, не могут быть использованы вследствие того, что экономическая эффективность не может быть определена из-за отсутствия их практического использования в хозяйственной деятельности.

Особняком от перечисленных показателей стоит показатель рентабельности за­трат. Он представляет собой соотношение прибыли и расходов организации, выраженной в процентах к ее величине. Если темпы роста прибыли превысят темпы роста расходов, то будет наблюдаться рост деловой активности и, несмотря на экс­тенсивную по характеру причину этого роста, — привлечение заемного капитала, такой рост может быть оценен как позитивный. С точки зрения дисконтированных оценок, исчисленных на денежных потоках, аналогом этого показателя может служить индекс рентабельности проекта, который соотносит продисконтированные разновременные денежные потоки с величиной осуществленных инвестиций.

Не последнюю роль в оценке влияния на деловую активность будет играть и совокупная стоимость привлекаемого в виде лизинга ресурса в части сопоставления всех причитающихся по проекту платежей и связанных с его внедрением дополнительных денежных потоков организации, которые также должны быть оценены на основе теории временной ценности денег (дисконтирования).

Как правило, при оценке экономической эффективности лизинговых операций ввиду рассрочки платежа и нарастания различных видов абсолютного экономического эффекта результат их проведения может быть оценен как положительный.

3. Оценка влияния на динамику налоговых издержек.

Очевидно, что увеличение стоимости имущества на балансе лизингополучателя на сумму лизингового оборудования повлечет за собой рост налоговой базы по налогу на имущество организаций, а, следовательно, и самого налога.

Суммы расходов организации в оплату договора лизинга и по обслуживанию лизингового оборудования снизят размер налоговой базы по налогу на прибыль и саму сумму налога. Возможно, что использование лизингового оборудования повлечет за собой увеличение налогов, зависящих от объемов реализации, например, НДС. Однако такое повышение нельзя рассматривать как негативное. В целом такая хозяйственная операция снижает налоговые издержки организации.

Таким образом, в ближайшей перспективе влияние рассматриваемой хозяйственной операции на финансовое состояние и деловую активность организации может быть оценено как негативное, а в дальнейшем, когда оборудование начнет производительно использоваться, весьма вероятно, что оценка может быть позитивной, причем максимальное снижение налоговых издержек будет получено в ближайшей перспективе.