Задачи по ФМКСГН

1. Задание на практическую работу по темам: «Показатели и факторы финансового менеджмента для целей гармонизации налогообложения» и «Анализ налоговых рисков»

Задача 1.1

Рассмотрим пример того, как при помощи расчета абсолютных показателей уровня налогообложения на основании сведений содержащихся в формах бухгалтерской отчетности и регистрах бухгалтерского финансового учета, можно рассчитать сумму налоговых издержек организации-налогоплательщика.

Налоговые показатели форм бухгалтерской отчетности

Источник информации	Наименование показателя		Значение показателя, в тыс. руб.
Бухгалтерский баланс	Отложенные налоговые активы	на начало года	24
		на конец года	15
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	на начало года	210
		на конец года	190
	Отложенные налоговые обязательства	на начало года	17
		на конец года	13
	Кредиторская задолженность по налогам и сборам	на начало года	240
		на конец года	245
Отчет о финансовых результатах	Отложенные налоговые активы		-9
	Отложенные налоговые обязательства		4
	Текущий налог на прибыль
	Постоянные налоговые обязательства (активы) - справочно		3
Отчет о движении денежных средств	Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам за год		8 035
Регистры бухгалтерского учета	Начислено НДФЛ за период		934

Произведем расчет показателей, характеризующих уровень налогообложения

1. налоговые активы:

НА_нг = 24 + 210 = 234 тыс. руб. – на начало года;

НА_кг =15+190 = 205 тыс. руб. – на конец года;

2. налоговые обязательства:

НО_нг= 17 + 240 = 257 тыс. руб. – на начало года;

НО_кг= 13+245 = 258 тыс. руб. – на конец года;

3. чистая налоговая задолженность, исчисленная на балансовых остатках

ЧНЗ ^бал_нг= 257 – 234 = 23 тыс. руб. – на начало года;

ЧНЗ ^бал_кг= 258 – 205 = 53 тыс. руб. – на начало года;

3. Влияние временных разниц на финансовый результат

ВВР = (-9)-4= -13 тыс. руб. – снижение за год;

3. Влияние постоянных разниц на финансовый результат

ВПР = 3 тыс. руб. –увеличение за год;

3. Совокупное влияние постоянных и временных разниц на финансовый результат

СВР = -11+3= -8 тыс. руб. – снижение за год;

3. Чистый налоговый поток

ЧНП = -8 035 + 0 = 8 035 тыс. руб. –отток за год;

3. Проверка сходимости ОНА в формах 1 и 2

24-9=15 тыс. руб. – верно;

3. Проверка сходимости ОНО в формах 1 и 2

17-4=13 тыс. руб. – верно;

3. Расчет суммы налоговых издержек и начисленного НДФЛ

НИ_доп= 53 -23 – (-8) - (-8 035) = 8 073 тыс. руб.

3. Налоговые издержки,

НИ = 8073-934 =7 139 тыс. руб.

Вывод: полученная сумма налоговых издержек 7 139 тыс. руб. сопоставляется с суммой начислений по налогам, по отношению к которым организация является налогоплательщиком (а не выполняет функции налогового агента), просуммированную с суммой начисленных за этот период штрафов и пени. Должна иметь место сходимость показателей.

Задача 1.2

Рассчитаем показателей структуры, динамики и структурной динамики по следующим абсолютным показателям налогообложения. Сумма налогов, начисленных организацией в текущем году 573485 руб., в том числе налогов, относимых на расходы 198324 руб. За предыдущий год сумма начисленных налогов составляла 464325 руб., в том числе налогов, относимых на расходы 175321руб.

Расчеты показателей динамики и структурной динамики начисленных налогов

1. абсолютное отклонение в текущем году по сравнению с предыдущим годом

а) 573 485 – 464 325 = 109 160 руб. – по общей сумме налогов;

б) 198 324 – 175 321 = 23 003 руб. – по налогам, относимым на расходы;

в) 109 160 – 23 003 = 86 157 руб. – по налогам, не относимым на расходы (НДС и налог на прибыль);

2. темп роста налога в текущем году, по сравнению с предыдущим годом

а) 573 485 : 464 325 * 100 % = 124 % – по общей сумме налогов;

б) 198 324 : 175 321 * 100 % = 116 %. – по налогам, относимым на расходы;

в) (573 485 – 198 324) : (464 325 – 175 321) * 100% = 375 161 : 289 004 * 100 % = 130 % - по налогам, не относимым на расходы;

3. удельный вес начислений по налогам, относимым на расходы в общей сумме налогов

а) 198 324 : 573 485 * 100 % = 35 % – в отчетном году;

б) 175 321 : 464 325 * 100 % = 38 % – в предыдущем году

4. Удельный вес начислений по налогам, не относимым на расходы в общей сумме налогов

а) 375 161 : 573 485 * 100 % = 65 % – в отчетном году;

б) 289 004 : 464 325 * 100 % = 62 % – в предыдущем году

5. изменения удельного веса начислений в общей сумме начисленных налогов

а) 35% -38%= - 3% - на столько процентов снизилась доля налогов, относимых на расходы;

б) 65% - 62% = +3% - на столько процентов выросла доля налогов, не относимых на расходы

Из приведенных расчетов можно сделать следующие выводы. Общая сумма увеличения по начисленным налогам в текущем году по сравнению с предыдущим составила 109 160 руб., в том числе 23 003 руб. по налогам, относимым на расходы и 86 157 руб. по налогам, не относимым на расходы. На основании этого можно сказать, что увеличиваются масштабы хозяйственной деятельности рассматриваемой организации. Тем роста всей суммы начисленных налогов составил 124 %, причем, более быстрыми темпами, росли налоги, не относимые на расходы, их рост составил 130 %, в то время как рост налогов относимых на расходы 116 %. Это позволяет предположить, что имеющий место рост интенсивного характера. Эту же тенденцию подтверждает изменения в удельном весе начисленных налогов. Доля налогов, относимых на расходы, снизилась на 3%. На столько же процентов, соответственно, повысилась доля налогов, не относимых на расходы. Далее целесообразно провести сравнение с показателями динамики финансово-хозяйственной деятельности: с изменением выручки и прибыли.

Задача 1.3

Рассмотри влияние на сумму кредиторской задолженности перед бюджетом по налогам на конец года, изменения момента возникновения обязательства по НДС на «первое событие в хозяйственной жизни», в связи с изменениями в законодательстве. Выручка от реализации, с учетом 18 % -ного НДС составляла должна составить 352 963 руб. Поступления денежных средств составляли средства, полученные от покупателей в сумме 420000 руб. за этот год, в том числе авансы 150 000 руб. Приобретенные за год товары были оплачены в этом же году.

Рассчитаем изменение начисленного НДС, поскольку изменений в других показателях не было:

1. НДС_нач ^нов = 150 000*18:(100+18) = 22 881 руб. – НДС, начисленный с авансов (как первого факта …);

2. НДС_нач ^нов = (420 000 – 150 000)*18 : (100+18) = 41 186 руб. – НДС с продажи (как первого факта);

3. НДС_нач ^нов= 22 881 + 41 186 = 64 067 руб. – НДС, начисленный по новым условиям;

4. НДС_нач ^стар 352 963 *18 : (100+18) = 53 842 руб. – НДС, начисленный по старым условиям

5.  НДС_нач =64 067 – 53 842 = 10 225 руб. – разница в НДС, рассчитанных в фактических и базисных условиях.

Приведенные расчеты показывают, что сумма кредиторской задолженности по НДС, рассчитанного по новым условиям, будет выше величины, рассчитанной по старым условиям на 10 225 руб.

Задача 1.4

Используя горизонтальный, вертикальный и факторный методы анализа определите показатели: абсолютного (в тыс. руб.) и относительного (в %) изменения налоговых платежей, а также их долю (в %) как фактора в общей сумме изменений по всем видам платежей.

Исходные данные, тыс. руб.

Наименование показателя	Значение показателя за:
	предыдущий год	текущий год
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	3 100	5 200
Оплата труда	260	360
Расчеты по налогам, сборам и платежи во внебюджетные фонды	380	310
Приобретение объектов основных средств и доходных вложений в материальные ценности и создание нематериальных активов	40	80
Погашение займов и кредитов (без процентов)	460	780
Прочие платежи	640	700
Итого платежи	4 880	7 430

Решение:

1. 380/4880*100% = 8% удельный вес выплат по налогам, сборам и платежам во внебюджетные фонды в общей сумме платежей за предыдущий год;

2. 310/7430*100% =4% удельный вес выплат по налогам, сборам и платежам во внебюджетные фонды в общей сумме платежей за текущий год;

3. 310-380= -70 тыс. руб. – общее изменение в сумме налоговых платежей в текущем году по сравнению с предыдущим годом;

4. 7430-4880=+2550 – общее изменение в общей сумме всех платежей в текущем году по сравнению с предыдущим годом;

5. 310/380*100% =82% -темп роста налоговых платежей в текущем году по сравнению с предыдущим годом (снижение платежей на 18%);

6. 7430/4880*100% =152 % -темп роста общей суммы платежей в текущем году по сравнению с предыдущим (рост на 52%);

7. (-70)/2550*100 % = -2,7% - доля налогового фактора в изменении общей суммы платежей в текущем году по сравнению с предыдущим годом.

Ответ: Удельный вес выплат по налогам, сборам и платежам во внебюджетные фонды составлял за предыдущий год 8%, в текущем году снизился до 4%, при снижении в общей сумме налоговых платежей по сравнению с предыдущим годом на 70 тыс. руб., или на 18%. Доля налогового фактора в изменении общей суммы платежей, составила при этом (-2,7%) .

Задача 1.5.

Определим наиболее выгодный и наиболее безопасный вариант проведения налоговой оптимизации на основании следующих исходных данных:

• величина налога до проведения оптимизации составила 16 000 руб.;

• по варианту оптимизации «А» эта сумма может быть уменьшена до 15 000 руб.;

• по варианту «В» — до 14 000 руб.

Вероятность применения штрафных санкций налоговыми органами оценивается экспертом для варианта «А» в 10 % , по варианту «В» — в 20 % .

Осуществим расчеты.

1. Определим предполагаемую среднюю доходность проведения оптимизации (математическое ожидание):

а) Х_ср = (16 000 руб. – 15 000 руб.)  (1 – 0,1) = 900 руб. — для варианта «А»;

б) Х_ср = (16 000 руб. – 14 000 руб.)  (1 – 0,2) = 1600 руб. — для варианта «В».

2. Определим риск операции налоговой оптимизации (среднеквадратическое отклонение действительного значения случайной величины от ее наиболее ожидаемого значения):

а) — для варианта «А»;

б) — для варианта «В».

На основании приведенных расчетов очевидно, что с точки зрения доходности наиболее предпочтительным является вариант «В», а с точки зрения риска — вариант «А».

Каким же образом принять окончательное решение о целесообразности применения одного из двух рассматриваемых вариантов воздействия на параметры налогообложения?

Для этого нужно осуществить расчет коэффициента вариации и сопоставить его значение для рассматриваемых вариантов:

а) V = 31,6 : 900 = 0,035 — для варианта «А»;

б) V = 178,9 : 1600 = 0,11 — для варианта «В».

Значения полученных коэффициентов вариации свидетельствуют о том, что соотношение риска и доходности больше для варианта «В». Это говорит о том, что на единицу полученной в результате оптимизации экономии в случае «В» приходится больший риск, следовательно, этот вариант менее целесообразный и наиболее рациональным будет выбор варианта «А».

Рассмотренные в примере 3.1 показатели можно использовать в случаях, когда воздействие затрагивает не один налог, а их совокупность. Причем вероятность возникновения штрафных санкций может возникать в этом случае не только по одному, но и по нескольким налогам, налоговые базы которых находятся для исследуемой организации в определенной зависимости. Недостатком описанного в примере способа расчета является отсутствие в представленных вычислениях показателя прогнозной величины штрафных санкций. Этот недостаток легко устраняется уменьшением суммы средней доходности изменения параметров налогообложения (Хi) на величину предполагаемых штрафных санкций.

Задача 1.6.

Проанализируем целесообразность действий по налоговой оптимизации, используя критерий А. Н. Медведева, на основании следующих данных:

• величина доходов, принимаемых в целях исчисления налога на прибыль организаций — 40 млн руб.;

• величина расходов — до проведения оптимизации — 26 млн руб., после ее проведения правомерным способом — 30 млн руб.;

• стоимость мероприятий по налоговой оптимизации — 40 тыс. руб.;

• оценочная величина риска — 0,6 млн руб.

Произведем следующие вычисления.

1. Рассчитаем величину налогооблагаемой прибыли:

а) 40 – 26 = 14 (млн руб.) — до проведения оптимизации;

б) 40 – 30 = 10 (млн руб.) — с учетом оптимизации.

2. Определим величину налога на прибыль организаций:

а) 14 млн руб.  0,24 = 3,36 млн руб. — до проведения оптимизации;

б) 10 млн. руб.  0,24 = 2,4 млн руб. — с учетом оптимизации.

3. Осуществим расчет критерия для проведения операции оптимизации и оценим его выполнение для данного случая: 3,36 > 2,4 + 0,04 + 0,6,

то есть 3,36 > 3,04. Таким образом, утверждение истинно, следовательно, критерий выполняется.

На основании представленных исходных данных можно сделать вывод о том, что проведение рассматриваемого варианта оптимизации целесообразно, поскольку заложенное в критерий неравенство выполняется, то есть сумма налоговых издержек в результате проведения операции оптимизации будет меньше, чем до ее проведения.