Глава 1. Теоретические аспекты контрольно-ревизионного процесса

1.1. Содержание и сущность контроля и ревизии

Осуществление эффективного контроля является первостепенным условием нормального функционирования экономики в целом, так и отдельных её элементов. О необходимости проведения контроля указывал в своих трудах и немецкий экономист Карл Маркс. Он обосновывал данную необходимость тем, что контроль – особая функция, обусловленная природой любого комбинированного общественного труда. Согласно этому, содержание и место контроля в системе управления определены характером и соотношением производительных сил и производственных отношений, ровно, как и политической организацией общественной жизни¹.

Контроль (фр. «contrоle», от «contrerоle» – список, ведущийся в двух экземплярах, от лат. «contra» – против и «rotulus» – свиток). Контроль представляет собой самостоятельную управленческую функцию и является неотъемлемой частью любого управленческого процесса. Управленческая функция контроля включает наблюдение и проверку соответствия работы объекта управления принятым управленческим решениям. Контроль позволяет выявить наличие отклонений в поставленных целях и в соответствии с ними разрабатывать и принимать необходимые для их устранения меры².

Осуществление контроля в экономической деятельности предполагает проведение тщательной проверки параметров предмета контроля, которая будет проводиться субъектом контроля на соответствующем подконтрольном объекте.

Субъектом контрольной деятельности является лицо, орган или подразделение, осуществляющее контрольные полномочия. Другими словами, это «тот, кто проверяет».

Объектом контроля обычно выступает экономическая система (к примеру, регион, организация, её обособленное подразделение или отдельный работник и т.п.). Объект – этот «тот, кого проверяют».

Под предметом, на который направлена деятельность по осуществлению контроля понимают какой-либо процесс либо материальный объект, параметры которого проверяющий сопоставляет с заданными ранее значениями. Иначе говоря, предмет контроля – это «то, что проверяют». Им может стать как вся экономико-хозяйственная деятельность, проверяемой организации так и отдельные её составляющие, включая даже проверку одного какого-то документа.

Сочетание всех элементов контроля, субъекта, объекта, предмета, методов и т.д., образует целостную систему контроля. Функционирование системы контроля со всей совокупностью её элементов позволяет проводить оценку параметров предмета контроля по двум основным аспектам:

1. соответствие внутренним документам (планам, сметам и т.д.);

2. соответствие внешним нормативно-правовым актам (законам, правилам, нормам, принятым федеральным, региональным и муниципальным уровнями власти).

Потому как контроль является одной из функций управления, следовательно ему присущи и основные управленческие принципы. (см. таблица 1).

Таблица 1 - Общие принципы контроля как управленческой функции³

Общие принципы контроля
Наименование принципа	Содержание
Соответствие	Организация и порядок проведения контрольных действий должны полностью соответствовать ранее сформулированным задачам, стоящим перед субъектом и объектом контроля в существующих экономических условиях
Системность	Контролер должен рассматривать подконтрольный ему объект как систему, имеющую сложную внутреннюю структуру, а также целый комплекс взаимосвязей с другими экономическими субъектами для того, чтобы обеспечить получение наиболее полных и объективных данных
Всеобщность	Контролю подлежит любая социально-экономическая деятельность
Непрерывность	Объекты контроля должны подвергаться предварительному, текущему и последующему контролю, т.е. контроль постоянен
Объективность	Сформулированные в соответствии с полученными результатами выводы не должны зависеть от предвзятого мнения кого-либо
Независимость	Недопустимость какого-либо намеренного материального или морального воздействия на проверяемый объект
Гласность	Результаты контрольной деятельности должны быть предоставлены всем заинтересованным сторонам
Эффективность	Контрольная деятельность осуществляется для выявления отклонений в хозяйственной деятельности предприятия и их последующего устранения с целью улучшения его работы исключая при этом лишние затраты ресурсов
Научность	Для целей контроля применяются прогрессивные и научно обоснованные методы
Законность	Контролер должен действовать в строгом соответствии с нормами действующего законодательства

Значение контроля заключается в том, чтобы вовремя обнаружить и разрешить возникающие проблемы до того, как они станут слишком серьезными.

Ревизия является наиболее глубоким инструментом финансового контроля, который представляет собой целый комплекс контрольных мероприятий по документальной и фактической проверке законности совершаемых организацией операций в отчетном периоде, а также ведения бухгалтерского учета и правильности составления отчетности в полном соответствии с действующим законодательством, правомерности принимаемых управленческих решений⁴.

Понятие «ревизия» часто используется в финансовой контрольно-надзорной деятельности. Термин «ревизия» имеет латинские корни и означает «пересмотр». Общее значение данного термина подразумевает собой изучение некоторого объекта, с целью внесения изменений и поправок же имеющиеся знания о нем.

Вопросы толкования «ревизии» рассматривались во многих трудах отечественных научных исследователей. Однако, в экономической науке на данный момент нет единого определения ревизии. Определение данного понятия со временем уходит и из действующих нормативно-правовых актов, так, например, термин ушел из нормативных и методических документов Минфина РФ. На данный момент понятие «ревизия» закреплено в Бюджетном Кодексе Российской Федерации⁵.

Согласно статье 267.1 БК РФ, «ревизия – это комплексная проверка деятельности объекта контроля, которая выражается в проведении контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности»⁶.

Проведение ревизии может осуществляться в соответствии с поручением государственных, ведомственных или внутрихозяйственных органов управления, в том числе и по особому поручению правоохранительных органов.

С помощью инструментов проведения ревизии обнаруживается большая часть нарушений в деятельности организации. Её основные задачи заключаются в выявлении нарушений в распределении и использовании денежных средств, а также контроле соблюдения законодательства РФ.

В целом процедура ревизии может осуществляться по двум связанным между собой направлениям:

1. контроль финансово-хозяйственной деятельности;

2. контроль над законностью этих действий⁷.

В рамках проведения ревизии подвергается исследованию финансово-хозяйственная деятельность организаций и предприятий по ряду определенных аспектов. Так, предметом или объектом ревизии является проверка фактического наличия денежных средств и материальных ценностей. Чтобы провести подобного рода проверку применяют такой прием фактического контроля, как инвентаризация, по её окончании проводят сверку полученных фактических данных об объекте исследования с данными, содержащимися в бухгалтерской документации, выявляют отклонения.

В качестве объектов ревизии могут выступать:

• финансовые операции;

• хозяйственные процессы;

• факты хозяйственной жизни предприятий и организаций, отраженные в первичных документах, учетных регистрах, формах бухгалтерской и статистической отчетности и т.п;

• управленческая деятельность проверяемой организации.

Проводя объективную оценку указанных объектов ревизии, ревизоры устанавливают факты соблюдения или несоблюдения технологической, сметно-финансовой и платежно-расчетной дисциплины, а также достоверность, законность, целесообразность и экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта⁸.

Подводя итог вышеизложенному, можно сделать вывод о том, что осуществление функции контроля имеет большую значимость не только для обеспечения положительных тенденций в финансово-хозяйственной деятельности организаций, но и для экономики в целом. Поскольку контроль присущ любому управленческому процессу и является его неотъемлемой составляющей. А управление в свою очередь пронизывает все звенья и сферы жизни общества.

Ревизия является ключевым инструментом контроля, ей свойственно проведение более детального и глубокого анализа. Она представляет собой обширный комплекс контрольных мероприятий по документальной и фактической проверке.

С её помощью выявляются нарушения и ведется контроль за соблюдением законности и обеспечением достоверности хозяйственных операций организаций, обнаруживаются (не) эффективные направления использования ресурсов организации, материальных, трудовых, финансовых и т.д.