2.2. Аудит долгосрочных активов

Аудит долгосрочных активов предполагает проведение инвентаризации основных средств, нематериальных активов и инвестиций, которые отражают реальное состояние сальдо по названным активам. После инвентаризации в ведомости сопоставляется фактическое наличие и данные по бухгалтерскому учету, при этом излишки должны быть оприходованы, а недостача списывается или относится на виновных лиц.

При аудите долгосрочных активов проверяется их правильность движения и списания, правильность оформления первичных документов, бухгалтерских записей в учетных регистрах и книгах. Списание долгосрочных активов оформляется актами установленной формы с приложением соответствующих документов. Сданные в аренду или полученные в аренду основные средства должны быть надлежащим образом отражены в бухгалтерских записях, т.е. долгосрочно арендуемые основные средства должны быть оприходованы как имущество предприятия, а временно арендуемые основные средства учитываются за балансом.

Аудит нематериальных активов

Цель аудита нематериальных активов (НМА) – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в бухгалтерской отчетности. Операции с НМА обычно не многочисленны и поэтому при их проверке исследуют каждую операцию.

На стадии планирования аудитор оценивает систему учета НМА и должен получить ответы на следующие вопросы:

1. Организован ли в организации раздельный аналитический и синтетический учет НМА?

2. Применяются ли в организации типовые формы аналитического учета НМА?

3. Имеет ли организация собственные формы аналитического учета НМА?

4. Имеются ли случаи отнесения объектов к основным средствам?

5. Проводится ли периодическая инвентаризация НМА, оформляются ли инвентаризационные документы, отражаются ли результаты инвентаризации в бухгалтерском учете?

6. Правильно ли начисляется амортизация?

Источники аудиторских документов: Бухгалтерская отчетность. Карточки учета НМА. Накладные. Счета-фактуры. Учетные регистры и др.

Поскольку НМА не имеют вещественной формы, их инвентаризация заключается в проверке документов, подтверждающих права собственности организации на них.

Оценивая учет НМА аудитору необходимо спланировать сроки проведения, масштаб и характер проверки. Аудитор должен получить доказательство, что:

1. Начальное сальдо по НМА не содержит искажений, которые могут повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

2. Что остатки по счетам НМА на начало периода правильно перенесены из предыдущего периода;

3. Учетная политика в отношении НМА применяется последовательно от периода к периоду;

Для планирования аудиторских процедур аудитору необходимо получить от клиента: перечень НМА, перечень операций с НМА, произошедших за проверяемый период.

При определении подлежащих проверки операций и сальдо по счетам необходимо обратить внимание на стоимостную оценку, на все операции, произошедшие в конце проверяемого периода, нетипичные операции и т.д.

Программа аудита НМА может выглядеть следующим образом:

1. Необходимо убедиться в том, что права организации на НМА документально подтверждены;

2. Необходимо убедиться в том, что НМА способны приносить организации экономическую выгоду;

3. Необходимо убедиться в том, что амортизация начисляется в соответствии с принятой учетной политикой;

4. Необходимо убедиться в том, что НМА отражены в отчетности полностью и своевременно;

5. Необходимо убедиться в том, что информация о НМА раскрыта в финансовой отчетности надлежащим образом.

К документам, подтверждающим права собственности организации по НМА относятся: патенты, свидетельство о регистрации товарных знаков, свидетельство на изобретение и т.д.

Существуют НМА, права, на которые действуют определенный срок, аудитор должен убедиться в том, что права на НМА, отраженные в отчетности на конец периода не истекли. Так же он должен проверить договора и акты на списание, подтверждающие выбытие НМА. Проверка производится с целью убедиться в том, что НМА действительно списаны с баланса организации, доходы и расходы от этого списания отражены в соответствующем периоде.

Анализируя договора на предоставление прав на использование НМА сторонним организациям, аудитор должен убедиться, что доходы по этим договорам полностью и своевременно отражены в отчетности.

Проверка правильности оценки НМА производится путем сопоставления данных отчетности с данными бухгалтерского учета о первоначальной стоимости НМА и начисленной амортизации.

Проверка правильности по начисленной амортизации и НМА производится путем арифметического пересчета амортизации по установленным в организации нормам и сопоставлением полученных данных с данными бухгалтерского учета. [11. с. 120-123].