II. Аудит

2.1. Структура и организация работы аудиторской фирмы Функциональные обязанности аудитора

Аудит - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) осуществляющих независимые проверки бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых декларации и других финансовых обязательств, также требований экономических субъектов с целью установления достоверности бухгалтерской отчетности, совершенных ими финансовых и хозяйственных операций, соответствующих нормативным актам, действующих в Республике Казахстан.

Аудитором является физическое лицо, аттестованное квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор».

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, либо в качестве работника аудиторской организации.

Аудиторская организация - коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением производственного кооператива и государственного предприятия. [5. с. 69-67]

Структура и организация работы аудиторской фирмы.

Аудиторская фирма должна придерживаться установок и процедур контроля качества, гарантирующих, что все аудиторские проверки проводятся в соответствии с Казахстанскими стандартами по аудиту.

Фирма должна располагать штатным персоналом, который владеет профессиональными стандартами и поддерживает профессиональную компетентность, необходимую для исполнения обязанностей с должной тщательностью.

Аудиторская работа должна быть поручена персоналу; имеющему определенный уровень специальной подготовки и мастерства, необходимый в данных обстоятельствах.

Необходимы достаточное руководство, контроль и анализ работы на всех уровнях, для обеспечения обоснованной гарантии того, что выполняемая фирмой работа отвечает соответствующим стандартам качества.

Содержание, сроки и объем аудиторских процедур и установок контроля качества зависят от таких факторов, как размеры и характер деятельности аудиторской фирмы, ее географического положения, уровня организации проверки и соответствующих соображений по расходам/доходам.

Персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессионального поведения.

Цели установок контроля качества, утверждаемые аудиторской фирмой, должны учитывать следующее:

а) профессиональные требования:

- персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессионального поведения;

б) компетентность:

- фирма должна быть укомплектована персоналом, достигшим определенного уровня профессиональной квалификации и компетенции, и придерживаться технических стандартов, необходимых для выполнения своих профессиональных обязанностей с должной тщательностью;

в) назначение:

- проведение аудита должно быть поручено персоналу с определенным опытом работы и степенью подготовки, необходимыми для данных обстоятельств;

г) делегирование:

- необходим достаточный уровень руководства, контроля и анализа работы на всех уровнях для обеспечения достаточной гарантии, что выполняемая работа отвечает соответствующим стандартам качества;

д) консультация:

- по мере необходимости надо проводить консультации, как в самой фирме, так и за ее пределами с теми, кто обладает соответствующими знаниями;

е) принятие и сохранение клиентуры:

- на постоянной основе необходимо проведение аналитической работы, связанной с оценкой предполагаемых и существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или продолжении сотрудничества с прежним клиентом надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности правильно предоставить услугу и честности руководства клиента;

ж) проверка:

- адекватность и эффективность применяемых установок и процедур контроля качества необходимо постоянно проверять.[5. с. 35-34]

Аудиторы и аудиторские организации вправе:

1) самостоятельно определять методы проведения аудита;

2) получать и проверять необходимую для выполнения условий договора бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию;

3) привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля;

4) отказаться от проведения аудита либо выдачи аудиторского отчета в случае нарушения аудируемым субъектом условий договора на проведение аудита.

Обязанности аудиторов и аудиторских организаций

Аудиторы и аудиторские организации обязаны:

1) сообщать о невозможности проведения аудита;

2) обеспечивать сохранность документов, полученных от аудируемого субъекта, а также составленных в процессе аудита;

3) сообщать аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов по законодательству;

4) соблюдать конфиденциальность результатов аудита, а также сведений, полученных при проведении аудита, составляющих предмет коммерческой тайны, охраняемой законом;

5) сообщать уполномоченному государственному органу по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций с уведомлением аудируемых субъектов о выявленных нарушениях законодательства Республики Казахстан, в результате аудита банков, страховых (перестраховочных) организаций и накопительных пенсионных фондов. [7. с. 16-18]

Ведение аудиторской документации

Аудитору необходимо вести рабочие документы достаточно полно и детально для обеспечения наиболее полного понимания аудита.

В рабочих документах аудитор ведет записи планирования, характер сроков и масштаб выполняемых аудиторских процедур, их результатов, а также выводов, составленных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится ответ аудитора на все существенные вопросы, по которым необходимо выразить свое суждение и составить аудиторские выводы. При рассмотрении сложных принципиальных вопросов или суждений, рабочие документы должны содержать имеющие отношение к делу записи фактов, которые стали известны аудитору во время составления аудиторских выводов.

Объем рабочих документов является вопросом, который подлежит профессиональному суждению аудитора. [10. с. 68-70]

Форма и содержание рабочих документов зависит от таких секторов, как:

- характер обязательства;

- форма отчета аудитора;

- характер и сложность бизнеса (деятельности) клиента;

-характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта;

- необходимость в исключительных обстоятельствах управлять, контролировать и анализировать работу, выполняемую помощниками аудитора, экспертами;

- специфическая аудиторская методика и технология, используемая в процессе аудита.

Рабочие документы составляются и систематизируются таким образом, чтобы отвечать определенным обстоятельствам и аудиторским требованиям для каждого отдельного аудита. Использование стандартных рабочих документов (например, бланков, образцов писем) повышает эффективность при их подготовке и использовании. Они могут быть использованы при делегировании работы другим аудитором, обеспечивая одновременно средства по контролю ее качества. [10. с. 83-85]

Для повышения эффективности аудита аудитор может использовать цифровую информацию, анализы и прочую документацию, подготавливаемую хозяйствующим субъектом. В таких случаях аудитору необходимо убедиться в том, что такие материалы хорошо подготовлены.

Рабочие документы обычно включают в себя:

- информацию, касающуюся юридической и организационной структуры хозяйствующего субъекта;

- оригинал или копию важных юридических документов, соглашений и протоколов;

- информацию, относящуюся к той отрасли промышленности, экономической и юридической среде, в которых действует хозяйствующий субъект;

- документацию о планировании, включая программы аудита и любые изменения к ним;

- доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- документацию об оценках неотъемлемого риска, риска внутреннего контроля и любых соответствующих поправок;

- анализ операций и сальдо счетов;

- анализ важных показателей и тенденций;

- записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результаты;

- сведения о том, что работа, выполняемая помощниками, контролировалась и анализировалась;

- указание на лицо, выполнявшее аудиторские процедуры, и время их выполнения;

- детали процедур, выполнявшихся на филиалах, на которых аудит финансовых отчетов проводился другим аудитором;

- копии переписок с другими аудиторами, экспертами и третьими лицами;

- копии писем или записок, относящихся к аудиторским вопросам, поступающих на хозяйствующий субъект или обсуждаемых с ним, включая условия обязательства и существенные искажения во внутреннем контроле;

- письма-представления, полученные от хозяйствующего субъекта;

- выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита, включая исключения и необычные вопросы, если таковые были, раскрытые в ходе аудиторских процедур, и то, как они были разрешены;

- копии финансовых отчетов и отчета аудитора. [10. с. 100-102]

Завершение аудиторской проверки.

По результатам аудиторской проверки аудитор представляет руководству экономического субъекта письменную информацию.

К этому документу, который является основой аналитической части аудиторского заключения, прилагаются конкретные предложения по устранению выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений законодательства при совершении финансово-хозяйственной деятельности и внесению, в необходимых случаях, исправлений в представленную экономическим субъектом отчетность.

Лишь после проверки выполнения указанных предложений, аудитор (аудиторская фирма) приступает к составлению итоговой части аудиторского заключения, которое указывает аудиторской фирме на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При этом итоговая часть аудиторского заключения не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На основании анализа и тестирования отчетных и других данных проверяемого предприятия аудитор выражает свое мнение об объективности и точности этих данных. В своем отчете он указывает уровень соответствия внешней отчетности от реальной действительности. [10. с. 82-84]