2.3. Аудит текущих активов

2.3.1. Аудит товарно-материальных запасов.

При первой аудиторской проверке аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что:

1. сальдо счетов на начало периода не содержат искажений, которые могут существенно влиять на финансовую отчетность отчетного периода;

2. сальдо счетов на конец предыдущего периода были правильно перенесены в отчетный период в соответствии с установленными требованиями;

3. соответствующая учетная политика последовательно применяется, а ее изменения учитываются и адекватно раскрываются. [5. с. 205-207]

При первой аудиторской проверке аудитор еще не имеет доказательств, подтверждающих эти сальдо счетов. Сальдо счетов на начало периода рассчитываются из сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражают результаты:

1. операций предыдущих периодов;

2. учетной политики, применяемой в предыдущем периоде.

Основной целью аудита товарно-материальных запасов и других активов является:

• установление правильности ведения их учета.

• получение точных сведений о наличии и движении активов.

• обеспечение сохранности и нормативного потребления.

• выявление и реализация ненужных предприятию активов.

Программа аудиторской проверки включает следующие вопросы:

• проверка правильности отражения остатков в балансе;

• проверка наличия и сохранности ТМЦ;

• проверка складского учета и обеспеченности ТМЦ для целей производства;

• проверка правильности оформления первичных документов по движению средств и расчетов, их списание и хранение;

• проверка правильности оприходования ТМЦ и проведения бухгалтерских записей;

• проверка правильности отпуска ТМЦ на производство и непроизводственные цели, с соответствующим занесением записей в учетные регистры;

• определение метода оценки активов и обязательств;

• проверка проведения инвентаризаций и сверки взаиморасчетов по счетам.

Аудит товарно-материальных запасов осуществляется в соответствии с программой аудита, который включает в себя проведение инвентаризации, проверку оформления отпуска ТМЗ на производство, оприходование готовой продукции, возврат материалов на склад и учет их по материально-ответственным лицам.

Производится инвентаризация по местам хранения ТМЗ, при которой материально-ответственное лицо (лица) составляют отчет, расписку и предъявляют для подсчета ТМЗ, фактическое наличие которых записывается в инвентаризационную ведомость.

Порядок аудиторского заключения внутри предприятия и принятие решений по нему предполагает дачу заключения, в которой может быть выражено условное мнение или отказ от выражения мнения относительно результатов деятельности. [5. с. 56-58].

Аудит дебиторской задолженности

При аудите активов предприятия проверяется состояние дебиторской задолженности (требований), которые отражают сумму долга, причитающегося субъекту от физических и юридических лиц. Основные задачи, стоящие перед аудитором при проверке дебиторской задолженности, следующие:

• проверка реальности и юридической обоснованности, числящихся на балансе субъекта сумм дебиторской задолженности;

• проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

• проверка достоверности полученных сумм за реализованные ТМЦ, правильность их списания;

• наличие и правильность оформления расчетных и платежных документов;

• проверка своевременности и правильности оформления претензионных дел, а также правильность контроля за движением этих дел в судах;

• проверка организации взыскания долгов и сумм причиненного ущерба;

• разработка рекомендаций по правильному ведению расчетов и снижению сомнительной дебиторской задолженности.

Проверка состояния дебиторской задолженности начинается с инвентаризации расчетов с дебиторами. В ходе инвентаризации выявляются причины, сроки и виновники возникновения неоправданной дебиторской задолженности, реальность к взысканию, меры, принимаемые по претензионным делам. Данные инвентаризации оформляются актом, в котором указываются проверенные счета, сумма реальной дебиторской задолженности, сумма безнадежных долгов и по которым истекли сроки исковой давности. К акту прилагается справка, в которой указываются адреса и другие данные по дебиторам, а также лица, виновные в пропуске сроков исковой давности или несвоевременном обнаружении сомнительных долгов.

В ходе проверки осуществляется анализ структуры, оборачиваемость и ликвидность, а также вероятность возврата дебиторской задолженности. Наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями и заказчиками за товары (работы, услуги), по которым проверяется:

• наличие и правильность оформления договоров,

• поступление оплаты за отгруженные ТМЦ,

• состояние претензионных дел,

• создание резервов по сомнительным долгам.

При проверке дебиторской задолженности особое внимание должно уделяться расчетам экспортеров, которые под видом безнадежных долгов могут вуалировать денежные платежи, совершаемые в иностранные банки, что способствует утечке капитала и сокрытию доходов. [7. с. 145-147].