7.2. Учет реализации услуг (продукции) основного производства и определение финансовых результатов

Нормативная база:

-ПБУ 9/99

-глава 7 НК РФ.

Реализация- завершающий этап кругооборота активов организации. В результате продажи продукции, работ, услуг не только возмещаются затраты, но и выявляется результат от продажи: прибыль или убыток.

В НК под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или услуг одним лицом другому.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Полная фактическая себестоимость проданной продукции, выручка и финансовый результат исчисляются на сч.90 «Продажи». По дебету сч.90 учитывается полная фактическая себестоимость, по кредиту отражается выручка, полученная за проданную продукцию.

В сч.90 ведется ряд субсчетов:

-90-1 «Выручка»

-90-2 «Себестоимость продаж»

-90-3 «НДС»

-90-4 «Акцизы»

-90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. Закрывается только по окончанию года. По дебету субсчета 90-1 в течение отчетного года записи не осуществляются.

Сумма выручки от продажи продукции (услуг) отражается:

Д62 К90-1.

На субсчете 90-2 себестоимость продаж (расходы) отражается по дебету накопительно (с начало отчетного года).

Себестоимость списывается:

Д90-2 К43(41,44,20)

На субсчет 90-3 учитываются суммы НДС, причитающих к перечислению в бюджет

Д90-3 К68.

На субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции. Суммы таких акцизов отражаются

Д90-4 К68.

По кредиту субсчетов 90-3, 90-4 в течение отчетного года записи не осуществляются.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по 90-1 определяется финансовый результат от обычных видов деятельности за отчетный месяц. Превышение кредитового оборота над суммой дебетового означает положительный финансовый результат (прибыль). Выявленную прибыль ежемесячно списывают:

Д90-9 (с-до) К99.

Убыток списывается обратной записью

Д99 К90-9(с-до).

Т.о., синтетический сч.90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Структура финансового результата, порядок его формирования отражается в ф.2 бухгалтерской отчетности, где указывается выручка, себестоимость и прибыль.

8.2. Учет расчета налога на прибыль

Глава 25 нк рф.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Налог на прибыль является федеральным прямым налогом.

Налогоплательщики:

Российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность или получающие доходы на территории РФ.

Объект: прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль рассчитывается как разница между доходами и расходами. К доходам и расходам относятся:

-доходы/расходы от реализации товаров (работ, услуг),

-внереализационные доходы/расходы (прочие).

Налогооблагаемая база: денежное выражение прибыли, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения.

Налоговая ставка: 24% за исключением некоторых случае, 17,5%- в бюджет субъектов РФ, 6,5%- в федеральный бюджет.

Между б.у. и н.у. выявляются разницы:

-постоянные

ПР*24%=ПНО

-временные

ВВР*24%=ОНА

НВР*24%=ОНО.

Условный налог на прибыль:

1.Условный расход по налогу на прибыль (если балансовая прибыль)

=прибыль*24%

Д99 К68

2.Условный доход по налогу на прибыль (если балансовый убыток)

=убыток*24%

Д68 К99.

Под текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль, определяемый исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированный на суммы ПНО, ОНА и ОНО отчетного периода.

Если бухгалтерская прибыль совпадает с налоговой, то и текущий налог на прибыль будет равен сумме условного расхода.

Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, для целей определения текущего налога на прибыль (убытка), корректируется следующим образом:

ТН=УР+ПНО+ОНА-ОНО.

ТН- текущий налог на прибыль

УР- условный расход по налогу на прибыль.

Если получен балансовый убыток:

ТН=ПНО+ОНА-ОНО-УД.

УД- условный доход по налогу на прибыль.

Если ТН- отрицательный текущий налоговый убыток.

С 2006г. погашение убытков прошлых лет за счет прибыли не больше 50%. С 1 января 2007г. на погашение убытков можно будет направлять всю сумму прибыли.