5.2. Учет постоянных разниц

Под постоянными разницами (ПР) понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. (ПБУ 18/02).

Постоянные разницы возникают в результате:

-превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам,

-непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей,

-непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны,

-образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах,

-прочие аналогичные различия.

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в б.у. обособлено- в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница.

ПР * ставка налога на прибыль (24%)=постоянное налоговое обязательство (ПНО)

Отражение в учете: Д99 К68.

ПНО понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает ПР.

Погашение и списание ПР (и соответственно ПНО) невозможно. Эти расхождения между б.у. и н.у. возникают раз и навсегда.

6.2. Учет нематериальных активов

ПБУ 14/2000. Налоговый учет ст.257 НК (о нематериальных активах).

Невещественная форма. Срок их использования > 1 года. Эксклюзивность объекта.

К нематериальным активам относятся:

1.Патенты на изобретение

2.Программные продукты при регистрации авторского права

3.Товарный знак

4.Организационные расходы, связанные с созданием предприятия

5.«Деловая репутация» (Д04 К76).

К нематериальным активам не относится:

1. недавшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы,

2. интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Расходы по НИР, опытно-конструкторские работы определены в ПБУ 17/02.

Получение нематериальных свидетельств, лицензий, сертификатов на производство продукции или на определенный вид деятельности не является нематериальным активом, а рассматривается как обязательные расходы, необходимые для осуществления деятельности. Стоимость лицензии и сертификатов учитывается на «Расходы будущих периодов» сч.97. При этом в их стоимость включаются все дополнительные расходы, связанные с получением указанных документов.

Первоначальная стоимость нематериальных объектов учитывается на сч.04, а «Расчеты будущих периодов» на сч.97.

По б.у. и н.у. фактическая себестоимость определяется аналогично как и по учету ОС, т.е. все затраты накапливаются на сч.08.

На нематериальный актив составляется карточка НА. Под расходы будущих периодов типовых форм нет.

По данным объектам начисляется амортизация (сч.05) в соответствии со сроками действия нематериальных активов. Если срок действия нематериальных активов неопределен, то б.у. амортизация будет начисляться 20 лет, по н.у.- 10 лет.

В б.у. предусматривается следующие методы начисления амортизации:

-линейный способ

-способ уменьшающего остатка

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции

В н.у.:

-линейный

-нелинейный.

Организация в учетной политике может выбрать один из 2 способов:

-с применением сч.05,

-без применения сч.05.

Амортизация включается в расходы организации на прямые или косвенные расходы

1)Д20 К05- прямая амортизация,

Д26 К05- косвенная амортизация.

2)Д20(26) К04- без применения сч.05.

Данные расходы учитываются при налогообложении, если по ним организация получает доходы.

По окончанию срока амортизации составляется акт о списании. Обычно используются формы актов как по ОС .

Если организация приобретает право пользования программным продуктом и стоимость программного продукта до 10тыс.руб, то данная стоимость объекта по н.у. списывается единовременно на расходы организации (НК ст.264).

В форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» по стр.140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается прибыль для б.у., в силу наличия н.у. эта прибыль будет отличаться от прибыли для н.у., то что показывается в налоговой декларации.