4.8. Рабочее документирование в ходе планирования аудита и получения аудиторских доказательств

Оформив результаты планирования в виде плана и программы, аудиторы приступают к осуществлению проверки каждого сегмента аудита, предусмотренного программой, то есть к получению аудиторских доказательств путем проведения аудиторских процедур по существу.

В соответствии с требованиями, установленными ФСАД 2 «Документирование аудита», и планирование, и получение аудиторских доказательств должны сопровождаться документированием результатов, подтверждающих мнение аудитора, а также подтверждающих то обстоятельство, что аудит проводился в соответствии с федеральными стандартами. Кроме того, необходимость рабочего документирования вытекает из следующих предпосылок:

- наличие рабочих документов с результатами планирования и проверки свидетельствует о том, что аудит действительно проводился. И наоборот, отсутствие рабочих документов может послужить одним из поводов для обвинения аудиторской фирмы в составлении аудиторского заключения без проведения проверки, что может повлечь за собой аннулирование аттестата у лица, подписавшего такое заключение;

- наличие рабочих документов является одним из основных средств внутрифирменного контроля за качеством работы аудиторов;

- наличие рабочих документов может послужить решающим аргументом в пользу аудитора в случае возникновения спора с проверяемым субъектом по поводу качества проверки;

- хорошо подготовленная и оформленная рабочая документация позволяет оптимизировать процесс проверки (сократить трудозатраты), так как она ускоряет процесс обработки информации аудитором при обобщении и оформлении результатов аудита.

ФСАД 2 в отношении рабочей документации аудитора устанавливает следующее.

Рабочие документы могут быть изготовлены аудитором, а могут быть получены им от аудируемого лица или из внешних источников.

Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы составляются с целью фиксирования результатов при осуществлении:

- планирования аудита;

- получения аудиторских доказательств;

- текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы.

ФСАД 2 устанавливает, что аудитор вправе самостоятельно определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Однако объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Стандарт устанавливает право аудитора самостоятельно разрабатывать формы рабочих документов и определять их содержание. Желательно, чтобы рабочие документы, составляемые аудитором, имели свою систему реквизитов, например: идентификационный номер, наименование документа, наименование проверяемого субъекта, проверяемый период, дату составления документа, содержание документа, подписи.

В качестве рабочей документации, составляемой в ходе планирования аудита, могут быть использованы формы, приведенные в приложениях 1, 4 – 6 (результаты предварительного планирования, оценка риска и т. д.) и приложениях 7, 8 (план и программа аудита).

Рабочая документация, составляемая в ходе осуществления проверки, в соответствии с требованиями ФСАД 2 должна содержать записи аудитора о характере, времени, объеме и результатах проведения аудиторских процедур, предусмотренных программой. Возможные формы подобных документов приведены в приложениях 9 – 11.

Рабочая документация, составляемая по завершении проверки в ходе обобщения и оформления ее результатов, в соответствии с ФСАД 2 должна содержать выводы, сделанные на основе полученных в ходе проверки доказательств. Возможная форма такой документации приведена в приложении 12.

В соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности» рабочая документация должна составляться аудитором на русском языке. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией. Эти сведения могут быть предоставлены уполномоченным государственным органам только в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Комплектация и хранение рабочей документации организуются аудиторской фирмой в соответствии с установленным ею порядком. Здесь следует отметить, что ФСАД 2 рекомендует комплектовать рабочую документацию в файлы, заведенные для каждой аудиторской услуги. По окончанию проверки или сопутствующей услуги скомплектованная рабочая документация должна быть сдана на хранение на территории РФ (не менее 5 лет после года составления документов) в архив аудиторской организации, который исключал бы доступ в него посторонних лиц. Документы, связанные с оказанием прочих услуг, должны храниться не менее 3 лет после отчетного года. Выдача рабочей документации из архива сотрудникам аудиторской фирмы должна быть регламентирована внутренней инструкцией.