- •Министерство образования и науки рф
- •2. Нормативно-правовое регулирование и организация
- •1. Основы аудита и аудиторской деятельности
- •1.1. Сущность, цели и задачи аудита и аудиторской деятельности
- •1.1.1. История возникновения и развития аудита
- •1.1.2. Определение аудита и аудиторской деятельности
- •1.2. Роль аудита в условиях рыночной экономики, пользователи
- •1.3. Принципы аудита и профессиональная этика аудиторов
- •1.4. Виды аудита
- •1.5. Основные понятия в аудите
- •2. Нормативно-правовое регулирование
- •2.1. Государственные и общественные организации,
- •2.2. Правовая основа аудиторской деятельности в Российской
- •2.3. Субъекты аудиторской деятельности
- •2.4. Качество аудита. Внешний контроль качества
- •2.5. Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и аудиторских организаций
- •2.6. Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц
- •2.7. Обеспечение принципов независимости и конфиденциальности
- •2.8. Требования к аудитору в отношении инсайдерской информации
- •2.9. Обязательная аудиторская проверка экономических субъектов
- •2.10. Проведение конкурса на обязательный аудит организаций с долей государственной собственности и унитарных предприятий
- •2.11. Аттестация аудиторов
- •2.12. Ответственность аудиторов
- •2.13.Отчетность аудиторских фирм перед Минфином рф
- •3. Стандарты аудиторской деятельности
- •3.1. Назначение стандартов аудиторской деятельности и их виды
- •3.1.1. Назначение аудиторских стандартов
- •3.1.2. Международные стандарты аудиторской деятельности
- •3.1.4. Стандарты саморегулиремых организаций аудиторов и
- •3.2. Классификация и содержание федеральных стандартов
- •4. Планирование аудита
- •4.1. Цель, задачи и содержание планирования
- •4.2. Предварительное изучение экономического субъекта
- •4.3. Оформление отношений с экономическим субъектом
- •4.4. Оценка риска для отчетности в целом
- •4.4.1. Понятие аудиторского риска и его компонентов
- •4.4.2. Оценка риска существенного искажения для отчетности в целом
- •- Привлечение к участию в аудиторской проверке более опытного персонала;
- •4.5. Оценка существенности
- •4.5. Формирование проверяемой информации и ее сегментирование
- •4.5.1. Объем информации, подлежащей проверке в ходе аудита бухгалтерской отчетности
- •4.5.2. Получение доказательств достоверности бухгалтерской отчетности
- •4.5.3. Сегментирование аудируемой бухгалтерской информации
- •4.6.2. Виды аудиторских процедур, различающихся по объему проверяемой информации
- •4.6.3. Определение ожидаемой ошибки в генеральной совокупности при применении выборочных статистических процедур
- •4.6.4. Определение ожидаемой ошибки в генеральной совокупности при применении выборочных нестатистических процедур
- •4.6.5. Выбор аудиторских процедур в ответ на оцененный риск
- •4.7. Составление плана и программы аудита
- •4.8. Рабочее документирование в ходе планирования аудита и получения аудиторских доказательств
- •4.9. Исправление ошибок, выявленных в бухгалтерском учете и отчетности
- •Письмо-обязательство аудиторской фирмы, являющееся одновременно сопроводительным письмом к договору на проведение аудиторской проверки
- •Договор № _______ оказания аудиторских услуг
- •Предмет договора
- •Порядок оплаты
- •Обязанности и права Заказчика
- •Обязанности и права Исполнителя:
- •Отчет аудиторской фирмы и аудиторское заключение
- •Ответственность сторон
- •Срок действия договора
- •Особые условия
- •Реквизиты и подписи сторон
- •Оценка контрольного риска
- •Проверяемая организация ______________________________
- •Руководитель аудиторской организации Подпись
- •Руководитель аудиторской организации Подпись
- •Рабочий документ аудитора
- •Результаты выполнения процедуры
- •Рабочий документ аудитора
- •Результаты выполнения процедуры
- •Рабочий документ аудитора
- •Рабочий документ аудитора
- •1. Обобщение результатов выполнения процедур по существу
- •2. Обобщение результатов выполнения процедур на соответствие
4.7. Составление плана и программы аудита
В соответствии с ФСАД 3 «Планирование аудита» результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана и программы аудита.
В плане аудита аудитор должен описать предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. В том числе в плане аудита аудитор должен указать следующую информацию:
- аудируемое лицо, его организационно-правовая форма, виды деятельности, аудируемый период и состав бухгалтерской отчетности;
- ожидаемая оценка риска существенного искажения;
- уровни существенности, установленные для показателей, характеризующих отчетность в целом;
- состав и квалификация членов аудиторской группы, необходимость привлечения экспертов, необходимость привлечения других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
- перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей;
- форма и срок подготовки и представления аудируемому лицу аудиторского заключения.
Возможная форма плана аудита приведена в упомянутом выше федеральном стандарте, а также в приложении 7.
Программа аудита должна содержать подробную информацию о видах (характере), объеме и временных рамках запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления плана аудита. ФСАД 3 рекомендует также информацию о запланированных аудиторских процедурах привести в разрезе предпосылок подготовки (критериев достоверности) бухгалтерской отчетности по каждому из сегментов аудита.
Программа аудита, с одной стороны, служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы, проверяющих конкретные сегменты. С другой стороны, программа является средством контроля за работой аудиторов со стороны руководителя проверки и руководителя аудиторской организации.
При небольшом объеме проверки программа может составляться в виде единого документа. При достаточно больших объемах проверяемой информации программа аудита в целом может состоять из совокупности программ проверки каждого сегмента.
Примерная форма программы аудита приведена в упомянутом выше федеральном стандарте и в приложении 8.
Если программа аудита включает выборочные процедуры (статистические или содержательные), то целесообразно дополнить программу приложениями, иллюстрирующими порядок определения объема выборки, порядок стратификации а также порядок определения ожидаемой ошибки.
ФСАД 3 устанавливает, что аудитор, составляющий план и программу аудита (на практике это, как правило, руководитель проверки), несет ответственность за их правильную и полную разработку.
План и программа аудита являются внутренними документами аудиторской фирмы, но руководитель проверки согласно ФСАД 3 вправе обсуждать отдельные разделы плана и программы с работниками и руководством аудируемого лица для повышения эффективности аудита.
В заключение укажем, что хотя план и программа являются результатом всех действий, выполненных аудитором в ходе планирования (понимание деятельности аудируемого лица, оценка риска, оценка существенности, выбор вида и объема аудиторских процедур), но планирование аудита не прекращается с их составлением.
ФСАД 3 указывает, что планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.
Как нами было указано ранее, ФСАД 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает, что аудитор должен оценить риск существенного искажения как на уровне бухгалтерской отчетности в целом, так и на уровне конкретных предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности для групп однотипных операций (оборотов), остатков по счетам бухгалтерского учета и фактов раскрытия информации в отчетности.
Выше, в ходе планирования мы оценивали риск существенного искажения для отчетности в целом. Оценка рисков существенного искажения на уровне оборотов по счетам, сальдо счетов, раскрытий информации осуществляется уже в процессе получения аудиторских доказательств достоверности бухгалтерской отчетности. Поэтому программа аудита кроме аудиторских процедур по существу должна также содержать процедуры на соответствие, позволяющие оценить указанные риски. Полученные оценки позволяют подтвердить (или не подтвердить) полученное в ходе планирования значение риска существенного искажения для отчетности в целом. И если оценку риска существенного искажения придется корректировать (например, вследствие выявления существенных искажений), то план и программа аудита должны уточняться и пересматриваться.
Причины внесения изменений в план и программу аудита должны быть задокументированы (зафиксированы в рабочих документах аудитора).