- •Министерство образования и науки рф
- •2. Нормативно-правовое регулирование и организация
- •1. Основы аудита и аудиторской деятельности
- •1.1. Сущность, цели и задачи аудита и аудиторской деятельности
- •1.1.1. История возникновения и развития аудита
- •1.1.2. Определение аудита и аудиторской деятельности
- •1.2. Роль аудита в условиях рыночной экономики, пользователи
- •1.3. Принципы аудита и профессиональная этика аудиторов
- •1.4. Виды аудита
- •1.5. Основные понятия в аудите
- •2. Нормативно-правовое регулирование
- •2.1. Государственные и общественные организации,
- •2.2. Правовая основа аудиторской деятельности в Российской
- •2.3. Субъекты аудиторской деятельности
- •2.4. Качество аудита. Внешний контроль качества
- •2.5. Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и аудиторских организаций
- •2.6. Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц
- •2.7. Обеспечение принципов независимости и конфиденциальности
- •2.8. Требования к аудитору в отношении инсайдерской информации
- •2.9. Обязательная аудиторская проверка экономических субъектов
- •2.10. Проведение конкурса на обязательный аудит организаций с долей государственной собственности и унитарных предприятий
- •2.11. Аттестация аудиторов
- •2.12. Ответственность аудиторов
- •2.13.Отчетность аудиторских фирм перед Минфином рф
- •3. Стандарты аудиторской деятельности
- •3.1. Назначение стандартов аудиторской деятельности и их виды
- •3.1.1. Назначение аудиторских стандартов
- •3.1.2. Международные стандарты аудиторской деятельности
- •3.1.4. Стандарты саморегулиремых организаций аудиторов и
- •3.2. Классификация и содержание федеральных стандартов
- •4. Планирование аудита
- •4.1. Цель, задачи и содержание планирования
- •4.2. Предварительное изучение экономического субъекта
- •4.3. Оформление отношений с экономическим субъектом
- •4.4. Оценка риска для отчетности в целом
- •4.4.1. Понятие аудиторского риска и его компонентов
- •4.4.2. Оценка риска существенного искажения для отчетности в целом
- •- Привлечение к участию в аудиторской проверке более опытного персонала;
- •4.5. Оценка существенности
- •4.5. Формирование проверяемой информации и ее сегментирование
- •4.5.1. Объем информации, подлежащей проверке в ходе аудита бухгалтерской отчетности
- •4.5.2. Получение доказательств достоверности бухгалтерской отчетности
- •4.5.3. Сегментирование аудируемой бухгалтерской информации
- •4.6.2. Виды аудиторских процедур, различающихся по объему проверяемой информации
- •4.6.3. Определение ожидаемой ошибки в генеральной совокупности при применении выборочных статистических процедур
- •4.6.4. Определение ожидаемой ошибки в генеральной совокупности при применении выборочных нестатистических процедур
- •4.6.5. Выбор аудиторских процедур в ответ на оцененный риск
- •4.7. Составление плана и программы аудита
- •4.8. Рабочее документирование в ходе планирования аудита и получения аудиторских доказательств
- •4.9. Исправление ошибок, выявленных в бухгалтерском учете и отчетности
- •Письмо-обязательство аудиторской фирмы, являющееся одновременно сопроводительным письмом к договору на проведение аудиторской проверки
- •Договор № _______ оказания аудиторских услуг
- •Предмет договора
- •Порядок оплаты
- •Обязанности и права Заказчика
- •Обязанности и права Исполнителя:
- •Отчет аудиторской фирмы и аудиторское заключение
- •Ответственность сторон
- •Срок действия договора
- •Особые условия
- •Реквизиты и подписи сторон
- •Оценка контрольного риска
- •Проверяемая организация ______________________________
- •Руководитель аудиторской организации Подпись
- •Руководитель аудиторской организации Подпись
- •Рабочий документ аудитора
- •Результаты выполнения процедуры
- •Рабочий документ аудитора
- •Результаты выполнения процедуры
- •Рабочий документ аудитора
- •Рабочий документ аудитора
- •1. Обобщение результатов выполнения процедур по существу
- •2. Обобщение результатов выполнения процедур на соответствие
4.5.2. Получение доказательств достоверности бухгалтерской отчетности
ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» устанавливает, что достоверная бухгалтерская отчетность должна удовлетворять, по крайней мере, следующим критериям (в формулировке стандарта – предпосылкам составления отчетности):
- существование;
- возникновение;
- права и обязательства;
- полнота;
- оценка;
- точность;
- классификация;
- периодизация.
Информация удовлетворяет критерию существования, если активы, обязательства, капитал, отраженные в учете и отчетности, реально существуют. Критерий полноты означает, что все хозяйственные операции, имевшие место в отчетном периоде, отражены в регистрах учета и включены в бухгалтерскую отчетность; все реально существующие активы, обязательства, составляющие капитала отражены в учете и включены в отчетность. Критерий возникновения означает, что все отраженные в бухгалтерском учете операции действительно имели место (реально возникали). Критерий прав и обязательств выполняется при подтверждении юридически оформленных прав (например, права собственности) на активы баланса и юридически оформленных обязательств на пассивы. Критерий оценки выполняется при подтверждении обоснованности произведенных оценок в соответствующих статьях отчетности. Критерий точности соблюден, если факты хозяйственной деятельности (операции) отражены в учёте в точных суммах. Критерий классификации соблюден, если хозяйственные операции и активы правильно классифицированы, то есть правильно отражены в учете или правильно отражены и описаны в отчетности. Критерий периодизации выполняется, если хозяйственные операции отражены в соответствующих отчетных периодах.
Если какой-либо критерий (один или несколько) не выполняется и вызванное этим искажение в отчетности существенно, отчетность не может быть признана достоверной.
ФСАД 7/2011 устанавливает далее, что в отношении:
- остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода аудитор должен получить доказательства их существования; прав и обязательств; полноты отражения в учете; оценки;
- групп однотипных операций (оборотов по счетам бухгалтерского учета) аудитор должен получить доказательства их возникновения; полноты; точности; периодизации; классификации;
- раскрытия информации аудитор должен получить доказательства возникновения, прав и обязательств; полноты; точности; оценки; классификации.
Кроме того, ФСАД 6/2010 указывает, что в ряде случаев требования нормативных правовых актов могут иметь непосредственное отношение к критериям достоверности (предпосылкам составления) бухгалтерской отчетности. Например, полнота начисления налоговых обязательств связана с требованиями Налогового Кодекса РФ; права на недвижимые основные средства связаны с требованиями госрегистрации, установленными Гражданским Кодексом РФ и Законом от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». В таких случаях аудитор должен убедиться в выполнении аудируемым лицом требований подобных нормативных актов.
Перечисленные во ФСАД 7/2010 критерии достоверности (предпосылки составления) отчетности определяют задачи, которые стоят перед аудитором, проверяющим какую-либо статью отчетности. Если, например, аудитор проверяет статью «Основные средства», то в отношении конечного сальдо на счете 01 он должен будет получить доказательства, подтверждающие следующее:
- все основные средства, отраженные в учете и отчетности, фактически наличествуют (критерий существования);
- все основные средства, являющиеся активами аудируемого лица, отражены в учете и отчетности (критерий полноты);
- оценки первоначальной стоимости основных средств, полученных по договору мены или безвозмездно, а также суммы переоценки основных средств являются обоснованными (критерий оценки);
- отраженные в учете основные средства получены экономическим субъектом в результате заключения надлежаще оформленных договоров и принадлежат ему на законных основаниях, в том числе подлежащие государственной регистрации основные средства зарегистрированы в соответствии с требованиями законодательных актов (критерий прав и обязательств).
В отношении дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01 аудитор должен будет получить доказательства, подтверждающие следующее:
- операции с основными средствами, отраженные в учете (операции по поступлению, реконструкции, выбытию основных средств), действительно имели место (критерий возникновения);
- все операции, связанные с формированием первоначальной и восстановительной стоимости основных средств, начислением амортизации, выбытием основных средств, отражены в учете (критерий полноты);
- первоначальная стоимость, восстановительная стоимость основных средств, начисленная амортизация отражены в точных суммах (критерий точности);
- операции, отраженные в корреспонденции со счетом 01, правильно классифицированы как операции, формирующие стоимость основных средств, и отражены в соответствующих периодах (критерии классификации и периодизации).
Что же касается раскрытия информации об основных средствах в отчетности, то вспомним, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» обязывает раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу, как минимум, следующую информацию:
- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам) и т.д.
В отношении всей этой информации аудитор также должен получить доказательства ее возникновения, полноты, точности, оценки, прав и обязательств, классификации.