- •Министерство образования и науки рф
- •2. Нормативно-правовое регулирование и организация
- •1. Основы аудита и аудиторской деятельности
- •1.1. Сущность, цели и задачи аудита и аудиторской деятельности
- •1.1.1. История возникновения и развития аудита
- •1.1.2. Определение аудита и аудиторской деятельности
- •1.2. Роль аудита в условиях рыночной экономики, пользователи
- •1.3. Принципы аудита и профессиональная этика аудиторов
- •1.4. Виды аудита
- •1.5. Основные понятия в аудите
- •2. Нормативно-правовое регулирование
- •2.1. Государственные и общественные организации,
- •2.2. Правовая основа аудиторской деятельности в Российской
- •2.3. Субъекты аудиторской деятельности
- •2.4. Качество аудита. Внешний контроль качества
- •2.5. Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и аудиторских организаций
- •2.6. Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц
- •2.7. Обеспечение принципов независимости и конфиденциальности
- •2.8. Требования к аудитору в отношении инсайдерской информации
- •2.9. Обязательная аудиторская проверка экономических субъектов
- •2.10. Проведение конкурса на обязательный аудит организаций с долей государственной собственности и унитарных предприятий
- •2.11. Аттестация аудиторов
- •2.12. Ответственность аудиторов
- •2.13.Отчетность аудиторских фирм перед Минфином рф
- •3. Стандарты аудиторской деятельности
- •3.1. Назначение стандартов аудиторской деятельности и их виды
- •3.1.1. Назначение аудиторских стандартов
- •3.1.2. Международные стандарты аудиторской деятельности
- •3.1.4. Стандарты саморегулиремых организаций аудиторов и
- •3.2. Классификация и содержание федеральных стандартов
- •4. Планирование аудита
- •4.1. Цель, задачи и содержание планирования
- •4.2. Предварительное изучение экономического субъекта
- •4.3. Оформление отношений с экономическим субъектом
- •4.4. Оценка риска для отчетности в целом
- •4.4.1. Понятие аудиторского риска и его компонентов
- •4.4.2. Оценка риска существенного искажения для отчетности в целом
- •- Привлечение к участию в аудиторской проверке более опытного персонала;
- •4.5. Оценка существенности
- •4.5. Формирование проверяемой информации и ее сегментирование
- •4.5.1. Объем информации, подлежащей проверке в ходе аудита бухгалтерской отчетности
- •4.5.2. Получение доказательств достоверности бухгалтерской отчетности
- •4.5.3. Сегментирование аудируемой бухгалтерской информации
- •4.6.2. Виды аудиторских процедур, различающихся по объему проверяемой информации
- •4.6.3. Определение ожидаемой ошибки в генеральной совокупности при применении выборочных статистических процедур
- •4.6.4. Определение ожидаемой ошибки в генеральной совокупности при применении выборочных нестатистических процедур
- •4.6.5. Выбор аудиторских процедур в ответ на оцененный риск
- •4.7. Составление плана и программы аудита
- •4.8. Рабочее документирование в ходе планирования аудита и получения аудиторских доказательств
- •4.9. Исправление ошибок, выявленных в бухгалтерском учете и отчетности
- •Письмо-обязательство аудиторской фирмы, являющееся одновременно сопроводительным письмом к договору на проведение аудиторской проверки
- •Договор № _______ оказания аудиторских услуг
- •Предмет договора
- •Порядок оплаты
- •Обязанности и права Заказчика
- •Обязанности и права Исполнителя:
- •Отчет аудиторской фирмы и аудиторское заключение
- •Ответственность сторон
- •Срок действия договора
- •Особые условия
- •Реквизиты и подписи сторон
- •Оценка контрольного риска
- •Проверяемая организация ______________________________
- •Руководитель аудиторской организации Подпись
- •Руководитель аудиторской организации Подпись
- •Рабочий документ аудитора
- •Результаты выполнения процедуры
- •Рабочий документ аудитора
- •Результаты выполнения процедуры
- •Рабочий документ аудитора
- •Рабочий документ аудитора
- •1. Обобщение результатов выполнения процедур по существу
- •2. Обобщение результатов выполнения процедур на соответствие
4.5. Формирование проверяемой информации и ее сегментирование
4.5.1. Объем информации, подлежащей проверке в ходе аудита бухгалтерской отчетности
Федеральный Закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» устанавливает, что предметом аудита (независимой проверки) является бухгалтерская отчетность, предусмотренная Законом «О бухгалтерском учете», а также изданными в соответствии с ним нормативными актами. Согласно статьям 13 и 14 Закона «О бухгалтерском учете», а также Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н коммерческие организации составляют годовую бухгалтерскую отчетность, в состав которой входят: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним, включающие отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табличной и (или) текстовой форме.
Объем информации, подлежащей проверке в ходе аудита указанной бухгалтерской отчетности, определяется требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности. Рассмотрим эти требования.
Федеральный стандарт 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита» обязывает аудитора убедиться в правоспособности аудируемого лица, то есть в выполнении им требований законодательных и нормативных актов, определяющих наличие правоустанавливающих документов – учредительных документов, лицензий, свидетельств и др.
Также ФСАД 6/2010 обязывает аудитора убедиться в выполнении аудируемым лицом требований Закона «О бухгалтерском учете» и нормативных актов Минфина РФ к организации бухгалтерского учета, к составу, форме и содержанию бухгалтерской отчетности, к формированию учетной политики.
Федеральный стандарт 7/2011 «Аудиторские доказательства» устанавливает, что для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить доказательства достоверности в отношении:
- остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (статей бухгалтерского баланса);
- групп однотипных операций – оборотов по счетам бухгалтерского учета (статей отчета о финансовых результатах);
- раскрытий информации (информации, представленной в приложениях – отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, пояснениях).
В отношении информации, подлежащей раскрытию в отчетности, несколькими ФСАД установлен ряд специальных требований. Согласно этим требованиям аудитор должен получить дополнительные доказательства достоверности раскрытия информации:
- о связанных сторонах и операциях с ними (ФСАД 9 «Связанные стороны»);
- о событиях после отчетной даты (ФСАД 10 «События после отчетной даты»);
- о непрерывности деятельности (ФСАД 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»);
- об оценочных и условных обязательствах, обусловленных наличием судебных дел и претензий (ФСАД 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»);
- информации по сегментам (ФСАД 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»).
Несколько ФСАД устанавливают дополнительные требования в отношении отдельных аспектов отчетности. Согласно этим требованиям аудитор должен получить доказательства достоверности:
- остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода при первой проверке аудируемого лица (ФСАД 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»);
- оценочных значений в учете и отчетности (ФСАД 21 «Особенности аудита оценочных значений»);
- сопоставимых данных, подлежащих представлению в отчетности (ФСАД 26 «Сопоставимые данные в финансовой отчетности»).
И, наконец, ряд ФСАД устанавливает, что кроме проверки достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить доказательства:
- выполнения аудируемым лицом требований законодательных и нормативных актов, являющихся условиями его деятельности, например, требований Трудового Кодекса РФ в отношении условий труда работников (ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»);
- отсутствия или наличия недобросовестных действий, совершенных собственниками, руководством или работниками аудируемого лица (ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»);
- достоверности прочей информации финансового и нефинансового характера в случае, когда она публикуется вместе с официальной отчетностью (ФСАД 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»).