3.2. Классификация и содержание федеральных стандартов
аудиторской деятельности
Все федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) можно подразделить на ряд групп (рис. 3.1.).
Как видно из рис. 3.1, все 38 федеральных стандартов аудиторской деятельности можно разделить на 3 группы:
1.Стандарты, устанавливающие порядок осуществления аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной по правилам Закона «О бухгалтерском учете» или по специальным правилам (ФСАД 1 – 23; 25 – 29; 32; 1/2010 – 3/2010; 5/2010 – 9/2011, всего 32 стандарта).
2. Стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих услуг (ФСАД 24; 30; 31; 33).
3. Стандарты, устанавливающие порядок осуществления контроля за качеством аудиторской деятельности в аудиторских организациях (ФСАД 34; 4/2010).
Федеральные стандарты аудиторской
деятельности
Стандарты,
устанавливающие порядок аудита
бухгалтерской отчетности, составленной
по правилам Закона
«О бухгалтерском
учете» или специальным правилам
Стандарты,
устанавливающие порядок оказания
сопутствующих услуг
Стандарты,
устанавливающие порядок контроля за
качеством аудиторской деятельности в
аудиторских фирмах
Стандарты,
устанавливающие цель и основные принципы
аудита бухгалтерской отчетности
Стандарты,
посвященные планированию аудита
бухгалтерской отчетности
Стандарты,
посвященные проведению аудиторских
процедур и получению аудиторских
доказательств
Стандарты,
посвященные обобщению и представлению
результатов аудита руководству и
собственникам аудируемого лица
Стандарты,
устанавливающие порядок внутреннего
контроля за осуществлением аудита
бухгалтерской отчетности
Стандарты,
устанавливающие общие требования к
получению аудиторских доказательств
бухгалтерской отчетности
Стандарты,
устанавливающие требования к получению
аудиторских доказательств в отношении
отдельных статей отчетности и раскрытий
информации
Стандарты,
устанавливающие дополнительные
требования к аудитору в ходе аудита
бухгалтерской отчетности
Стандарты,
устанавливающие порядок использования
работы третьих лиц при аудите бухгалтерской
отчетности
Рис. 3.1. Классификация федеральных стандартов аудиторской
деятельности
Рассмотрим стандарты первой группы, устанавливающие порядок осуществления аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Как следует из рис. 3.1, к ним прежде всего относятся стандарты, устанавливающие цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности. В эту подгруппу входит единственный ФСАД 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Содержание этого стандарта было рассмотрено нами ранее в разделе «Основы аудита и аудиторской деятельности».
В первую группу входят также стандарты, устанавливающие порядок внутреннего контроля за осуществлением аудита бухгалтерской отчетности. Эта подгруппа также состоит из единственного ФСАД 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту».
Большинство же стандартов первой группы (30 стандартов) посвящены трем основным этапам аудита:
- планированию;
- проведению аудиторских процедур и получению аудиторских доказательств;
- обобщению, оформлению и представлению результатов аудита руководству и собственникам аудируемого лица.
Рассмотрим стандарты, посвященные этим этапам.
Стандарты, посвященные планированию аудита, представлены в табл. 3.3.
Таблица 3.3
Федеральные аудиторские стандарты, посвященные планированию аудита
Номер стандарта |
Наименование |
Краткое содержание |
3 |
Планирование аудита |
Определены цель и содержание планирования, установлены требования к плану и программе аудита |
4 |
Существенность в аудите |
Установлена необходимость оценки существенности в аудите, определена взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском |
8 |
Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения информации |
Установлены требования и рекомендации по осуществлению процедур, обеспечивающих оценку компонентов аудиторского риска |
12 |
Согласование условий проведения аудита |
Даны рекомендации по содержанию договора на аудиторскую проверку и письма – обязательства |
Планирование аудита – это этап, которого всегда начинаются взаимоотношения аудитора с клиентом. В соответствии с представленными в табл. 3.3. стандартами в ходе планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита, согласует с клиентом аудиторское задание, оценивает существенность и аудиторский риск, выбирает аудиторские процедуры, составляет план и программу аудита. После этого начинается собственно проверка (сбор аудиторских доказательств). Но планирование продолжается и в ходе проверки, имея своей целью уточнение ранее произведенных оценок (существенности, аудиторского риска, вида и последовательности проведения аудиторских процедур и т. д.).
Стандарты, посвященные следующему этапу проверки – проведению аудиторских процедур и получению аудиторских доказательств, представлены в табл. 3.4.
Таблица 3.4
Федеральные аудиторские стандарты, посвященные проведению
аудиторских процедур и получению аудиторских доказательств
Номер стандарта |
Наименование |
Краткое содержание |
Стандарты, устанавливающие общие требования к получению аудиторских доказательств достоверности бухгалтерской отчетности |
||
7/2011 |
Аудиторские доказательства |
Дано определение аудиторских доказательств и установлены требования к ним. Установлены критерии достоверности бухгалтерской отчетности (существование, права и обязанности, возникновение и пр.), рассмотрены вопросы надежности аудиторских доказательств. Определены и перечислены аудиторские процедуры |
16 |
Аудиторская выборка |
Определены статистические и нестатистические подходы к формированию выборки, даны рекомендации по построению выборки и по экстраполяции результатов проверки выборки на генеральную совокупность |
20 |
Аналитические процедуры |
Установлены требования и рекомендации в отношении применения аналитических процедур |
18 |
Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников |
Установлены единые требования в отношении использования информации из внешних источников |
23 |
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица |
Установлены требования в отношении использования аудитором заявлений и разъяснений руководства
|
2 |
Документирование аудита |
Определено понятие рабочей документации, перечислены требования к форме и содержанию рабочей документации, установлена обязательность конфиденциальности рабочей документации |
Стандарты, устанавливающие требования к получению аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности и раскрытий информации |
||
17 |
Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях |
Установлены правила получения аудиторских документов при проведении инвентаризации материально-производственных запасов, о долгосрочных финансовых вложениях, о претензионных спорах |
9 |
Связанные стороны |
Дано определение связанных сторон, сформулированы требования к изучению операций со связанными сторонами |
10 |
События после отчетной даты |
Установлены требования к действиям аудитора по выявлению и оценке событий, произошедших после отчетной даты |
11 |
Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица |
Установлены требования к действиям аудитора по проверке правомерности применения допущения о непрерывности деятельности |
19 |
Особенности первой проверки аудируемого лица |
Данные рекомендации по проверке начальных сальдо |
21 |
Особенности аудита оценочных значений |
Приведены рекомендации по получению аудиторских доказательств в отношении оценочных значений |
26 |
Сопоставимые данные в финансовой отчётности |
Определены сопоставимые данные в отчётности, приведены рекомендации по их оценке |
Стандарты, устанавливающие дополнительные требования к аудитору |
||
27 |
Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчётность |
Определено понятие прочей информации, даны рекомендации по её оценке |
5/2010 |
Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита |
Дано определение недобросовестных действий, даны примеры недобросовестных действий, установлены требования к аудитору по их рассмотрению |
6/2010 |
Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов |
Даны рекомендации по применению аудиторских процедур, направленных на выявление нарушений требований нормативных актов. Перечислены факты, свидетельствующие о таких нарушениях |
Стандарты, устанавливающие порядок использования третьих лиц при аудите |
||
28 |
Использование работы другого аудитора |
Установлен порядок взаимодействия аудиторов в ходе проверки |
25 |
Учёт особенностей аудируемого лица, финансовую отчётность которого подготавливает специализированная организация |
Даны рекомендации по аудиту субъектов, использующих эккаутинговые услуги |
29 |
Рассмотрение работы внутреннего аудита |
Установлен порядок взаимодействия внешних аудиторов с внутренними |
32 |
Использование аудитором результатов работы эксперта |
Установлены требования и рекомендации к проведению аудита и составлению заключения при использовании аудитором работы эксперта |
Завершающий этап аудита (обобщение, оформление и представление результатов аудита руководству и собственникам аудируемого лица) осуществляется по мере сбора всех аудиторских доказательств, предусмотренных стандартами, перечисленными в приведенной выще табл. 3.4. Стандарты, посвященные этапу обобщения, оформления и представления результатов аудита руководству и собственникам аудируемого лица, приведены в табл. 3.5.
Таблица 3.5
Федеральные аудиторские стандарты, посвященные этапу обобщения,
оформления и представления результатов аудита руководству
и собственникам аудируемого лица
Номер стандарта |
Наименование |
Краткое содержание |
22 |
Сообщение информации полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника |
Установлены требования к содержанию и форме отчёта аудитора по результатам проверки |
1/2010 |
Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности |
Установлены требования к форме и содержанию безоговорочно-положительного аудиторского заключения |
2/2010 |
Модифицированное мнение в аудиторском заключении |
Установлены виды модифицированных заключений, требования к их содержанию и форме |
3/2010 |
Дополнительная информация в аудиторском заключении |
Установлены требования к форме и содержанию заключения с абзацем, привлекающим внимание, и поясняющим параграфом |
8/2011 |
Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам |
Определены требования к порядку проведения аудита отчетности, составленной по специальным правилам (отчетности, составленной по правилам налогового учета; отчетности, отражающей доходы и расходы с использованием кассового метода для представления кредиторам и др.)
|
9/2011 |
Особенности аудита отдельной части отчетности |
Определены требования к порядку проведения аудита отдельной части (отдельных частей) бухгалтерской отчетности или отчетности, составленной по специальным правилам
|
Таким образом, федеральные стандарты предусматривают три указанных этапа аудиторской проверки. Эти этапы не имеют четких временных границ: планирование продолжается в ходе проведения аудиторских процедур и получения аудиторских доказательств, при этом может начинаться обобщение и оформление результатов проверки. Тем не менее, каждый этап самостоятелен: имеет свою собственную цель, свои задачи, свои методы и особенности осуществления, свои результаты, служащие исходными данными для следующего этапа. В соответствии с этим методически оправдано рассмотреть отдельно каждый из указанных этапов, что мы и проделаем в последующих главах.
В табл. 3.6. приведены стандарты второй группы, устанавливающие порядок оказания сопутствующих услуг. Напомним, что к сопутствующим услугам относятся обзорная проверка, согласованные процедуры в отношении финансовой информации и компиляция финансовой информации.
Таблица 3.6
Федеральные аудиторские стандарты, устанавливающие порядок
оказания сопутствующих услуг
Номер стандарта |
Наименование |
Краткое содержание |
24 |
Основные принципы федеральных стандартов, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторами |
Перечислены сопутствующие услуги, которые могут оказывать аудиторы, и даны рекомендации по их оказанию |
33 |
Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Установлен порядок проведения обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности и требования к составлению заключения по обзорной проверке |
30 |
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации |
Дано определение согласованных процедур, рекомендован порядок их выполнения |
31 |
Компиляция финансовой информации |
Даны рекомендации по оказанию аудитором услуг по сбору, классификации и обобщению финансовой информации |
Федеральные стандарты третьей группы, устанавливающие порядок осуществления контроля за качеством аудиторской деятельности в аудиторских фирмах, представлены в табл. 3.7.
Таблица 3.7
Федеральные аудиторские стандарты, устанавливающие порядок
осуществления контроля за качеством аудиторской деятельности
в аудиторских фирмах
Номер стандарта |
Наименование |
Краткое содержание |
34 |
Контроль качества услуг в аудиторской организации |
Установлены требования к организации внутреннего контроля качества; установлен перечень принципов и процедур, обеспечивающих надлежащее качество аудиторских услуг, обязательных в каждой аудиторской организации |
4/2010 |
Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и требования к организации указанного контроля |
Установлены требования к организации внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, осуществляемого саморегулируемыми организациями |