- •Министерство образования и науки рф
- •2. Нормативно-правовое регулирование и организация
- •1. Основы аудита и аудиторской деятельности
- •1.1. Сущность, цели и задачи аудита и аудиторской деятельности
- •1.1.1. История возникновения и развития аудита
- •1.1.2. Определение аудита и аудиторской деятельности
- •1.2. Роль аудита в условиях рыночной экономики, пользователи
- •1.3. Принципы аудита и профессиональная этика аудиторов
- •1.4. Виды аудита
- •1.5. Основные понятия в аудите
- •2. Нормативно-правовое регулирование
- •2.1. Государственные и общественные организации,
- •2.2. Правовая основа аудиторской деятельности в Российской
- •2.3. Субъекты аудиторской деятельности
- •2.4. Качество аудита. Внешний контроль качества
- •2.5. Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и аудиторских организаций
- •2.6. Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц
- •2.7. Обеспечение принципов независимости и конфиденциальности
- •2.8. Требования к аудитору в отношении инсайдерской информации
- •2.9. Обязательная аудиторская проверка экономических субъектов
- •2.10. Проведение конкурса на обязательный аудит организаций с долей государственной собственности и унитарных предприятий
- •2.11. Аттестация аудиторов
- •2.12. Ответственность аудиторов
- •2.13.Отчетность аудиторских фирм перед Минфином рф
- •3. Стандарты аудиторской деятельности
- •3.1. Назначение стандартов аудиторской деятельности и их виды
- •3.1.1. Назначение аудиторских стандартов
- •3.1.2. Международные стандарты аудиторской деятельности
- •3.1.4. Стандарты саморегулиремых организаций аудиторов и
- •3.2. Классификация и содержание федеральных стандартов
- •4. Планирование аудита
- •4.1. Цель, задачи и содержание планирования
- •4.2. Предварительное изучение экономического субъекта
- •4.3. Оформление отношений с экономическим субъектом
- •4.4. Оценка риска для отчетности в целом
- •4.4.1. Понятие аудиторского риска и его компонентов
- •4.4.2. Оценка риска существенного искажения для отчетности в целом
- •- Привлечение к участию в аудиторской проверке более опытного персонала;
- •4.5. Оценка существенности
- •4.5. Формирование проверяемой информации и ее сегментирование
- •4.5.1. Объем информации, подлежащей проверке в ходе аудита бухгалтерской отчетности
- •4.5.2. Получение доказательств достоверности бухгалтерской отчетности
- •4.5.3. Сегментирование аудируемой бухгалтерской информации
- •4.6.2. Виды аудиторских процедур, различающихся по объему проверяемой информации
- •4.6.3. Определение ожидаемой ошибки в генеральной совокупности при применении выборочных статистических процедур
- •4.6.4. Определение ожидаемой ошибки в генеральной совокупности при применении выборочных нестатистических процедур
- •4.6.5. Выбор аудиторских процедур в ответ на оцененный риск
- •4.7. Составление плана и программы аудита
- •4.8. Рабочее документирование в ходе планирования аудита и получения аудиторских доказательств
- •4.9. Исправление ошибок, выявленных в бухгалтерском учете и отчетности
- •Письмо-обязательство аудиторской фирмы, являющееся одновременно сопроводительным письмом к договору на проведение аудиторской проверки
- •Договор № _______ оказания аудиторских услуг
- •Предмет договора
- •Порядок оплаты
- •Обязанности и права Заказчика
- •Обязанности и права Исполнителя:
- •Отчет аудиторской фирмы и аудиторское заключение
- •Ответственность сторон
- •Срок действия договора
- •Особые условия
- •Реквизиты и подписи сторон
- •Оценка контрольного риска
- •Проверяемая организация ______________________________
- •Руководитель аудиторской организации Подпись
- •Руководитель аудиторской организации Подпись
- •Рабочий документ аудитора
- •Результаты выполнения процедуры
- •Рабочий документ аудитора
- •Результаты выполнения процедуры
- •Рабочий документ аудитора
- •Рабочий документ аудитора
- •1. Обобщение результатов выполнения процедур по существу
- •2. Обобщение результатов выполнения процедур на соответствие
2.13.Отчетность аудиторских фирм перед Минфином рф
Приказом Росстата РФ № 356 от 20.10.2010 г. установлена обязанность индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций ежегодно составлять и представлять в Минфин РФ статистические отчеты по форме № 2-аудит.
Отчеты представляются в Минфин РФ до 1 марта года, следующего за отчетным.
3. Стандарты аудиторской деятельности
3.1. Назначение стандартов аудиторской деятельности и их виды
3.1.1. Назначение аудиторских стандартов
В ряду документов, регулирующих аудиторскую деятельность, на особом месте находятся стандарты аудита.
Потребность в неких общих правилах, подходах, понятиях при проведении аудита была всегда, но особенно остро она проявилась в 70–80-х г. XX в в связи с развитием транснациональных корпораций и превращением аудиторских фирм, их обслуживающих, в крупные международные группы. Именно тогда и были разработаны международные правила (стандарты) аудиторской деятельности. В настоящее время известны аудиторские стандарты нескольких уровней:
международные стандарты;
национальные стандарты;
стандарты объединений аудиторов (стандарты СРО);
стандарты аудиторских фирм (внутрифирменные стандарты).
Стандарты обеспечивают:
единство принципов аудита — единство требований к качеству и надежности;
унификацию аудита в вопросах методологии;
единство подходов к проведению аудита и к составлению аудиторской отчетности.
Благодаря этому при соблюдении аудиторских стандартов:
могут быть получены определенные гарантии качества подготовки аудиторов и проведения аудита;
может быть обеспечен определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;
облегчено внедрение в практику работы аудиторов новых научных достижений;
обеспечена связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки;
обеспечена возможность контроля качества работы аудитора;
может быть создан достойный общественный имидж профессии аудитора.
Кроме того, как показывает судебная практика (в Европе и США), при предъявлении клиентом иска к аудитору, решающим аргументом в пользу последнего может стать доказательство им факта последовательного применения аудиторских стандартов.
3.1.2. Международные стандарты аудиторской деятельности
Международные стандарты аудиторской деятельности призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового. Разработкой их занимался Международный комитет по аудиторской деятельности (IAPC), действовавший в рамках Международной федерации бухгалтеров (IFAC). Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC) была создана в 1977 г., в ее состав входят общественные организации аудиторов 79 стран мира. Для выполнения задач IFAC в ее структуре предусмотрены комиссии и комитеты, в том числе Международный комитет по аудиторской деятельности (International Auditing Practice Committee — IAPC), первоочередной задачей которого и является разработка международных аудиторских стандартов. В 2002 г. комитет был переименован в Международный совет по стандартам в области аудиторской деятельности — International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), который в настоящее время состоит из 18 членов, представляющих 15 стран мирового сообщества.
Международные стандарты аудита приведены в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Международные стандарты аудита
№ МСА |
Название стандарта (группы стандартов) на английском языке |
Русский перевод английского названия |
Дата вступления в силу |
200-299 |
GENERAL PRINCIPLES AND RESPONSIBILITIES |
ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ И ОБЯЗАННОСТИ |
|
200 |
Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing |
Общие цели независимого аудитора при проведении аудита в соответствии с Международными стандартами аудита |
15 декабря 2009 |
210 |
Agreeing the Terms of Audit Engagements |
Согласование условий проведения аудиторских проверок |
15 декабря 2009 |
220 |
Quality Control for an Audit of Financial Statements |
Контроль качества аудита финансовой отчетности |
15 декабря 2009 |
230 |
Audit Documentation |
Аудиторская документация |
15 декабря 2009 |
240 |
The Auditor's Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements |
Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе проведения аудита финансовой отчетности |
15 декабря 2009 |
250 |
Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements |
Учет законодательных и нормативных актов при аудите финансовой отчетности |
15 декабря 2009 |
260 |
Communication with Those Charged with Governance |
Сообщение информации лицам, наделенным руководящими полномочиями |
15 декабря 2009 |
265 |
Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance and Management |
Сообщение о недостатках внутреннего контроля лицам, наделенным руководящими полномочиями и руководству |
15 декабря 2009 |
300-499 |
RISK ASSESSMENT AND RESPONSE TO ASSESSED RISKS |
ОЦЕНКА РИСКА И СООТВЕТСТВУЮЩИЕ ДЕЙСТВИЯ |
|
300 |
Planning an Audit of Financial Statements |
Планирование аудита финансовой отчетности |
15 декабря 2009 |
315 |
Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment |
Выявление и оценка риска существенного искажения путем понимания деятельности юридического лица и его окружения |
15 декабря 2009 (обновлен в 2012) |
320 |
Materiality in Planning and Performing an Audit |
Существенность в планировании и проведении аудита |
15 декабря 2009 |
330 |
The Auditor’s Responses to Assessed Risks |
Действия аудитора в связи с оцененным риском |
15 декабря 2009 |
402 |
Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization |
Учет особенностей юридических лиц, использующих обслуживающие организации, при аудите |
15 декабря 2009 |
450 |
Evaluation of Misstatements Identified during the Audit |
Оценка искажений, выявленных в ходе проведения аудита |
15 декабря 2009 |
500-599 |
AUDIT EVIDENCE |
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА |
|
500 |
Audit Evidence |
Аудиторские доказательства |
15 декабря 2009 |
501 |
Audit Evidence—Specific Considerations for Selected Items |
Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей |
15 декабря 2009 |
505 |
External Confirmations |
Внешние подтверждения |
15 декабря 2009 |
510 |
Initial Audit Engagements—Opening Balances |
Первичная аудиторская проверка – начальные сальдо |
15 декабря 2009 |
520 |
Analytical Procedures |
Аналитические процедуры |
15 декабря 2009 |
530 |
Audit Sampling |
Аудиторская выборка |
15 декабря 2009 |
540 |
Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures |
Аудит оценочных значений, в том числе справедливой стоимости, а также соответствующих раскрытий информации |
15 декабря 2009 |
550 |
Related Parties |
Связанные стороны |
15 декабря 2009 |
560 |
Subsequent Events |
Последующие события |
15 декабря 2009 |
570 |
Going Concern |
Непрерывность деятельности |
15 декабря 2009 |
580 |
Written Representations |
Письменное заявление |
15 декабря 2009 |
600-699 |
USING WORK OF OTHERS |
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ТРЕТЬИХ ЛИЦ |
|
600 |
Special Considerations—Audits of Group Financial Statements(Including the Work of Component Auditors) |
Особенности аудита финансовой отчетности группы компаний (включая использование результатов работы другого аудитора) |
15 декабря 2009 |
610 |
Using the Work of Internal Auditors |
Использование работы внутренних аудиторов |
15 декабря 2009 (обновлен в 2012) |
620 |
Using the Work of an Auditor’s Expert |
Использование работы эксперта |
15 декабря 2009 |
700-799 |
AUDIT CONCLUSIONS AND REPORTING |
АУДИТОРСКИЕ ВЫВОДЫ И ПОДГОТОВКА ОТЧЕТОВ |
|
700 |
Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements |
Формирование мнения и составление аудиторского отчета (заключения) по финансовой отчетности |
15 декабря 2009 |
705 |
Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report |
Модификация мнения в заключении независимого аудитора |
15 декабря 2009 |
706 |
Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report |
Абзац, привлекающий внимание и прочие поясняющие параграфы независимого аудиторского заключения |
15 декабря 2009 |
710 |
Comparative Information—Corresponding Figures and Comparative Financial Statements |
Сопоставимые значения – сравнительные показатели и сопоставимая финансовая отчетность |
15 декабря 2009 |
720 |
The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements |
Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документации, содержащей проаудированную финансовую отчетность |
15 декабря 2009 |
800-899 |
SPECIALIZED AREAS |
СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЕ ОБЛАСТИ |
|
800 |
Special Considerations—Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with Special Purpose Frameworks |
Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения |
15 декабря 2009 |
805 |
Special Considerations—Audits of Single Financial Statements and Specific Elements, Accounts or Items of a Financial Statement |
Особенности аудита единственного финансового отчета и специальные элементы, счета и статьи финансового отчета |
15 декабря 2009 |
810 |
Engagements to Report on Summary Financial Statements |
Проверка итоговой финансовой отчетности |
15 декабря 2009 |
3.1.3. Национальные стандарты аудиторской деятельности
В России первые законодательно установленные национальные аудиторские стандарты появились в конце 2002 года после вступления в силу федерального Закона от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Закон устанавливал, что в Российской Федерации аудиторская деятельность осуществлялась в соответствии со стандартами следующих уровней:
- федеральные стандарты (национальные стандарты РФ);
- внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений;
- стандарты аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (внутрифирменные стандарты).
До 01.01.2009 г. федеральные стандарты согласно Закону № 119-ФЗ утверждались Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696).
С 01.01.2009 г. вступил в силу федеральный Закон № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", который предусматривал стандарты двух уровней: федеральные стандарты и стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.
Законом № 307–ФЗ было установлено, что федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются Минфином РФ, и что они:
определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности;
разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
- являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.
В настоящее время действующими являются 29 федеральных аудиторских стандартов (№№ 1 – 34), утвержденных Постановлением Правительства РФ № 696, и 9 федеральных стандартов аудиторской деятельности (№№ 1/2010 – 9/2011), утвержденных Минфином РФ.
Наименование и краткое содержание федеральных стандартов приведено в табл. 3.2.
Таблица 3.2
Федеральные аудиторские стандарты
Номер стандарта |
Наименование |
Краткое содержание |
1 |
Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Сформулирована цель аудита, определены основные его принципы (независимость, конфиденциальность и пр.), указаны присущие аудиту ограничения, определена ответственность аудиторов и аудируемых лиц |
2 |
Документирование аудита |
Определено понятие рабочей документации, перечислены требования к форме и содержанию рабочей документации, установлена обязательность конфиденциальности рабочей документации |
3 |
Планирование аудита |
Определены цель и содержание планирования, установлены требования к плану и программе аудита |
4 |
Существенность в аудите |
Установлена необходимость оценки существенности в аудите, определена взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском |
7 |
Контроль качества выполнения заданий по аудиту |
Установлены требования к обеспечению качества выполнения заданий по аудиту. Установлены требования к руководителю проверки в отношении контроля качества при проведении проверки |
8 |
Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения информации |
Установлены требования и рекомендации по осуществлению процедур, обеспечивающих оценку компонентов аудиторского риска |
9 |
Связанные стороны |
Дано определение связанных сторон, сформулированы требования к изучению операций со связанными сторонами |
10 |
События после отчетной даты |
Установлены требования к действиям аудитора по выявлению и оценке событий, произошедших после отчетной даты |
11 |
Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица |
Установлены требования к действиям аудитора по проверке правомерности применения допущения о непрерывности деятельности |
12 |
Согласование условий проведения аудита |
Даны рекомендации по содержанию договора на аудиторскую проверку и письма – обязательства |
16 |
Аудиторская выборка |
Определены статистические и нестатистические подходы к формированию выборки, даны рекомендации по построению выборки и по экстраполяции результатов проверки выборки на генеральную совокупность |
17 |
Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях |
Установлены правила получения аудиторских документов при проведении инвентаризации материально-производственных запасов, о долгосрочных финансовых вложениях, о претензионных спорах |
18 |
Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников |
Установлены единые требования в отношении использования информации из внешних источников |
19 |
Особенности первой проверки аудируемого лица |
Данные рекомендации по проверке начальных сальдо |
20 |
Аналитические процедуры. |
Установлены требования в отношении применения аналитических процедур |
21 |
Особенности аудита оценочных значений |
Приведены рекомендации по получению аудиторских доказательств в отношении оценочных значений |
22 |
Сообщение информации полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника |
Установлены требования к содержанию и форме отчёта аудитора по результатам проверки |
23 |
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица |
Установлены требования в отношении использования аудитором заявлений и разъяснений руководства
|
24 |
Основные принципы федеральных стандартов, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторами |
Даны рекомендации по оказанию аудиторами сопутствующих услуг |
25 |
Учёт особенностей аудируемого лица, финансовую отчётность которого подготавливает специализированная организация |
Даны рекомендации по аудиту субъектов, использующих эккаутинговые услуги |
26 |
Сопоставимые данные в финансовой отчётности |
Определены сопоставимые данные в отчётности, приведены рекомендации по их оценке |
27 |
Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчётность |
Определено понятие прочей информации, даны рекомендации по её оценке |
28 |
Использование работы другого аудитора |
Установлен порядок взаимодействия аудиторов в ходе проверки |
29 |
Рассмотрение работы внутреннего аудита |
Установлен порядок взаимодействия внешних аудиторов с внутренними |
30 |
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации |
Дано определение согласованных процедур, рекомендован порядок их выполнения |
31 |
Компиляция финансовой информации |
Даны рекомендации по оказанию аудитором услуг по сбору, классификации и обобщению финансовой информации |
32 |
Использование аудитором результатов работы эксперта |
Установлены требования и рекомендации к проведению аудита и составлению заключения при использовании аудитором работы эксперта |
33 |
Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Даны рекомендации по оказанию сопутствующей услуги (обзорной проверке отчетности) |
34 |
Контроль качества услуг в аудиторской организации |
Установлен перечень принципов и процедур, обеспечивающих надлежащее качество аудиторских услуг, обязательных в каждой аудиторской организации |
1/2010 |
Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности |
Установлены требования к форме и содержанию безоговорочно-положительного аудиторского заключения |
2/2010 |
Модифицированное мнение в аудиторском заключении |
Установлены виды модифицированных заключений, требования к их содержанию и форме |
3/2010 |
Дополнительная информация в аудиторском заключении |
Установлены требования к форме и содержанию заключения с абзацем, привлекающим внимание, и поясняющим параграфом |
4/2010 |
Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля |
Установлены требования к организации внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, осуществляемого саморегулируемыми организациями |
5/2010 |
Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита |
Дано определение недобросовестных действий, даны примеры недобросовестных действий, установлены требования к аудитору по их рассмотрению |
6/2010 |
Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов |
Даны рекомендации по применению аудиторских процедур, направленных на выявление нарушений требований нормативных актов. Перечислены факты, свидетельствующие о таких нарушениях |
7/2011 |
Аудиторские доказательства |
Дано определение аудиторских доказательств и установлены требования к ним. Установлены критерии достоверности бухгалтерской отчетности (существование, права и обязанности, возникновение и пр.), рассмотрены вопросы надежности аудиторских доказательств. Определены и перечислены аудиторские процедуры |
8/2011 |
Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам |
Определены требования к порядку проведения аудита отчетности, составленной по специальным правилам (отчетности, составленной по правилам налогового учета; отчетности, отражающей доходы и расходы с использованием кассового метода для представления кредиторам и др.)
|
9/2011 |
Особенности аудита отдельной части отчетности |
Определены требования к порядку проведения аудита отдельной части (отдельных частей) бухгалтерской отчетности или отчетности, составленной по специальным правилам
|
В декабре 2014 года федеральный Закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» был изменен. Согласно редакции Закона от 01.12.2014 г. аудиторская деятельность в РФ должна осуществляться в соответствии с международными стандартами аудита (МСА), которые являются обязательными для аудиторов, аудиторских фирм, саморегулируемых организаций аудиторов.
Переход к применению МСА согласно Закону № 307-ФЗ будет осуществлен в следующие сроки:
- не позднее 01.10.2015 г. Правительство РФ должно установить порядок признания МСА;
- не позднее двух лет после этого МСА должны быть признаны в РФ;
- с начала года, следующего за годом признания МСА в РФ они подлежат обязательному применению при оказании аудиторских услуг.
Это означает, что МСА будут обязательны к применению на территории РФ, а федеральные стандарты, соответственно, утратят силу, скорей всего, с 01.01.2018 г.
До этой даты федеральные аудиторские стандарты сохраняют свою силу, то есть являются обязательными при оказании аудиторских услуг. Более того, Законом № 307-ФЗ предусмотрено, что до признания МСА на территории РФ может продолжаться утверждение Минфином РФ новых федеральных аудиторских стандартов.
Таким образом, редакция Закона № 307-ФЗ от 01.12.2014 г. предусматривает аудиторские стандарты двух уровней:
- международные стандарты (одновременно являющиеся национальными стандартами РФ) и
- стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.