2.9. Обязательная аудиторская проверка экономических субъектов

Ранее, в п. 1.5 мы указывали, что аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Инициативная проверка проводится по решению экономического субъекта (его руководства или собственника), обязательная — в случаях, прямо установленных законодательными и нормативными актами Российской Федерации.

Рядом законодательных и нормативных актов Российской Федерации прямо установлена обязательность аудита для некоторых экономических субъектов.

В соответствии с федеральным Законом № 307-ФЗ обязательный аудит бухгалтерской отчетности экономических субъектов проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Некоторые их этих иных случаев, обусловливающих обязательность аудиторской проверки, приведены в табл. 2.3.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций и государственных компаний, финансовой отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг, а также консолидированной финансовой отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Таблица 2.3

Экономические субъекты, обязательность аудита которых установлена

федеральными законами

№ п/п	Законодательный акт или документ государственного органа	Действие экономического субъекта	Обязательный документ, составляемый аудитором
1	Гражданский кодекс РФ (ст. 561)	Продажа предприятия	Заключение о составе, стоимости, обязательствах продаваемого предприятия
2	Закон РФ № 315-ФЗ от 01.12.2007 г. «О саморегулируемых организациях»	Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности саморегулируемой организацией	Аудиторское заключение о годовой бухгалтерской отчётности
3	Закон РФ №215-ФЗ от 30.12.2004г. «О жилищных накопительных кооперативах»	Ведение бухгалтерского учёта и составление бухгалтерской отчётности жилищным накопительным кооперативом	Аудиторское заключение о годовой бухгалтерской отчётности
4	Закон РФ №117-ФЗ от 20.08.2004г. «О накопительно - ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих»	Бухгалтерская отчётность управляющих компаний, а также финансирование целевого использования накоплений для жилищного обеспечения	Аудиторское заключение
5	Закон РФ №39-ФЗ от 22.04.1996г. «О рынке ценных бумаг»	Бухгалтерская отчётность эмитента ценных бумаг за три последних финансовых года	Аудиторское заключение о годовой бухгалтерской отчётности
6	Закон РФ №214-ФЗ от 31.12.2004г. «Об участии в долевом строительстве…»	Бухгалтерская отчётность застройщика за последний отчётный год	Аудиторское заключение о годовой бухгалтерской отчётности

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение обязательного аудита бухгалтерской отчетности государственного или муниципального унитарного предприятия, государственной корпорации, государственной компании заключается с аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), определенными путем проведения открытого конкурса в порядке, установленном законодательством РФ о контрактной системе в сфере госзакупок. Подобный конкурс должен проводиться не реже, чем раз в пять лет. В открытом конкурсе на обязательный аудит организации, объем выручки которой за год, предшествующий отчетному, не превышает 1 млрд рублей, обязательным является участие аудиторских организаций – субъектов малого и среднего предпринимательства.