8. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

Под ошибоч.записями понимается записи на лицевых счетах, произвед-ые в резул-те ненадлеж-го исполнения ответствен.исполнителем док-ов, используемых при оформлении и совершении внутрибанковс.операций. Исправление ошибочн.записейосущес-ся путем состав-я мемориал.ордеров.В тексте мемор.ордера, которым осущес-ся исправление ошибочной записи, указыв-ся дата ошибоч.записи, номер и дата докум-та, по кот.она была произведена, а также ее причина. Исправл-е ошибочн.записейпроизвод-сяприналичии подтверждающих докум-ов по тем счетам, по кот.сделаныошибоч.записи, обратной проводкой либо путем отражения сумм на соответств-х счетах б/у, исходя из экономическ. Сущности произведенной операции. Исправление неправильно проведенной суммы может производиться как путем полного ее сторнирования и осуществ-я правильной записи, так и путем исправления в части неправил.суммы

Основным документом, регулирующим порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет, является Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.

Если в бухгалтерском учете обнаружена ошибка за текущий (отчетный) год после его окончания, но до утверждения уполномоченным органом организации годовой бухгалтерской отчетности за этот год, то исправления вносятся оборотами декабря отчетного года. Бухгалтерскую справку необходимо составить на дату обнаружения ошибки, т.е. в следующем году, однако в ней целесообразно уточнить, на какую дату декабря отчетного года будут отражены в бухгалтерском учете исправительные записи (например, 31 декабря соответствующего года).

Если в бухгалтерском учете обнаружена ошибка за текущий (отчетный) год после его окончания, а также после утверждения уполномоченным органом организации годовой бухгалтерской отчетности за этот год, то исправления вносятся оборотами того месяца последующего года (лет), в котором обнаружена ошибка. При отражении в бухгалтерском учете исправительных проводок следует иметь в виду, что в отличие от предыдущих ситуаций, в большинстве случаев исправительные записи будут делаться не в корреспонденции со счетами учета активов, а в корреспонденции со счетами учета финансовых результатов 90 или 91 в зависимости от характера исправляемой ошибки. Основанием тому являются Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (пп. 13–15). Если она связана с исправлением доходов или расходов, связанных с текущей деятельностью, то исправления отражаются с использованием счета 90, а если с осуществляемой организацией инвестиционной, финансовой или прочей деятельностью, то используется счет 91.

9. Организ опер дня банка. Док-ты, документооборот и внутрибанк контроль.

Опер день б – это деят-ть б в течение раб дня, кот связана с приемом, оформл, контролем перв уч док-тов клиентов и банка, отраж-ем их в б/у учете, завершением обработки инфы и формир ежедн баланса.

Организ опер дня в б вкл след составляющие:

1. обеспеч единого подхода к срокам отраж опер, совершенных в течение опер дня, в регистрах б/у учета.

2. прием или оформл, контроль перв уч док-тов при осущ опер и отраж их в б/у учете.

3. распред обязанностей и полномочий м/у ответств исполнит по приему или оформлению, контролю перв уч док-тов при осущ опер и отраж их в бух учете, формир отчетности.

4. соблюд установл банком документооборота с учетом требований НПА НБРБ и уч политики б в целях сниж опер риска.

Все опер банков соверш в банке и отраж в бух учете на основании первичных уч док-тов, оформл-х в устан законодат-м порядке. Перв уч док-ты поступают в б от клиентов, др банков, а также сост в банках и содерж необходимую инфу о хар-ре опер, позволяющую проверить их законность и осущвнутренний контр.

При оформли банк опер использ формы перв уч док-тов, предусмотренные НПА НБ по их проведению. При оформл опер по иным видам деят-ти применяются типовые формы док-тов, утвержде Минфином РБ и др органами гос управл, осущ методологич руководство бух учетом и отчетн организаций соответств отраслей эконом. В устан НБ случаях банк также может самостоят разрабатывать и утвержд формы перв уч док-тов.

Перв уч док-ты, на основании кот осущ записи по счетам бух учета, должны содерж номера корреспондирующих счетов по дебету и кредиту, сумму опер, назнач платежа, содерж необход инфУ о характере опер, дату опер, подпись ответств исполнителя, подпись контролера (если опер подлежит доп контролю).

Утвержд НБ перв уч док-ты, на основании кот осущ записи по счетам бух учета, подразд на:

• расч док-ты. ИМИ произв оформ безнал опер банка и его клиентов.

• кассовые док-ты. использ при оформл опер, предусм нормативными НПА НБ РБ по касс работе.

• мем ордера. применяются для соверш и отраж в бухг уч внутриб опер и опер б и клиентов по безнал перечисл ср-в в соответствии с нормативными правовыми актами НБ.

• внебал ордера. (прих или расх) оформл опер по внебал счетам.

Уч полит б должен быть предусмотрен график документооборота (движ перв уч док-тов и регистров бух учета, связанное с оформл, регистр, проверкой, учетом, контролем опер, их обраб и хранением.

За каждый раб день не позднее след раб дня банком должно быть обеспечено формир перв уч док-тов, на основании кот соверш бух записи. Порядок формир, сверки и хранен перв уч док-тов б опред самост в ЛНПА с учетом закон-ва. Искл сост касс док-ты, формир кот осущ в сроки и в порядке, установл НПА НБРБ по организ касс работы в банках.

Первичные учетные документы за каждый рабочий день должны быть сверены с данными ежедневного баланса. В случае выявления расхождений осуществляется сверка документов и оборотов по каждому балансовому и внебалансовому счету. Сформированные, сброшюрованные и сверенные с ежедневным балансом первичные учетные документы передаются для хранения. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, книги (книга) регистрации открытых и закрытых лицевых счетов, отчетность хранятся в течение сроков, установленных законодательством.

При организации работы в течение операционного дня банк должен осуществлять внутренний (текущий и последующий) контроль, предусмотренный локальными нормативными правовыми актами банка.

Внутренний контроль осуществляется при открытии счетов, приеме первичных учетных документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.

Внутренний контроль должен быть направлен на:

обеспечение сохранности денежных средств и ценностей;

соблюдение клиентами требований по оформлению первичных учетных документов;

своевременное исполнение платежных инструкций клиентов на перечисление денежных средств;

перечисление и зачисление денежных средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в платежных инструкциях, принимаемых к исполнению.

Для обеспечения надлежащего текущего контроля банк самостоятельно в локальных нормативных правовых актах определяет перечень операций банка, которые подлежат обязательному дополнительному контролю, а также ответственных исполнителей, которым предоставляется право выполнять контрольные функции, и порядок его осуществления. По операциям банка, требующим дополнительного контроля, не допускается их единоличное совершение одним ответственным исполнителем.

Первичные учетные документы по подлежащим дополнительному контролю операциям банка, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, должны иметь контрольную подпись уполномоченного на то лица.

Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является последующий контроль правильности учета и оформления надлежащими документами совершенных операций. Последующий контроль должен быть направлен на вскрытие причин выявленных нарушений порядка совершения операций и ведения бухгалтерского учета и на принятие мер к устранению недостатков.