2.4. Учет резервов по сомнительным долгам

В настоящее время организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации [21].

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам представляет собой один из видов так называемых оценочных резервов. Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трёх видов оценочных резервов:

• резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

• резервы под обесценение вложений в ЦБ;

• резерв по сомнительным долгам.

Особенностью резерва по сомнительным долгам является то, что в отличие от остальных видов создаваемых резервов, для обобщения информации по данному виду резерва предусмотрен специальный счет 63 – «Резервы по сомнительным долгам». В бухгалтерском учёте сумма учёта резерва по сомнительным долгам исчисляется на последний день отчётного (налогового) периода и отражается по счёту 63.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга [24].

Резерв создаётся по каждому сомнительному долгу, не погашенному в течение 45 дней (если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией). При этом общая сумма создаваемого резерва не может превышать десятипроцентной выручки (10%) от реализации товаров, работ, услуг последнего отчётного периода. Резерв используется на покрытие убытка от списания безнадёжных, нереальных к взысканию долгов в связи с истечением срока исковой давности (если срок возникновения задолженности свыше 90 дней – размер создаваемого резерва равен 100 % от суммы долга, если от 45 до 90 дней – 50%, до 45 дней – резерв не создаётся).

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

Глава 3.Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

3.1. Отражение дебиторской задолженности

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

- информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1);

- сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность».

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению в ООО "Вектор" по строкам бухгалтерского баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" отражается вся дебиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная) независимо от контрагентов, по расчетам с которыми она возникла.

Долгосрочная дебиторская задолженность отражается по строке 230 Формы № 1. Долгосрочная дебиторская задолженность в ООО "Вектор"отсутствует.

Краткосрочная дебиторская задолженность отражается по строке 240 Формы № 1, где отражается сумма остатков по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (дебетовое сальдо) и дебетовое сальдо по счету 71 "Расчет с подотчетными лицами".