Дарение

Если организация получила основные средства безвозмездно, то оценить их нужно по рыночной цене на аналогичное имущество. Однако: сделки дарения на сумму более 3 000 руб. между коммерческими фирмами запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Сумму НДС по такому основному средству, которую уплатила передающая сторона, нельзя принять к вычету. Этот налог увеличивает первоначальную стоимость основного средства.

В бухгалтерском учете стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, включается в состав прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99), но не сразу в момент получения основных средств, а постепенно по мере начисления амортизации.

Первоначально же стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается в учете на счете 98 «Доходы будущих периодов» (п. 29 Методических указаний по учету ОС).

Пример. Организация по договору дарения в марте получила от физического лица копировальный аппарат. Его рыночная цена составляет 46 000 руб.

Срок полезного использования - 40 месяцев. Способ начисления амортизации - линейный.

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Март
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного копировального аппарата	46 000	08	98
Копировальный аппарат принят к учету в составе основных средств	46 000	01	08
Апрель
Начислена амортизация (46 000 руб. : 40 мес.)	1 150	26	02
Признан доход в сумме, равной сумме начисленной амортизации	1 150	98	91.1

Изготовление основных средств собственными силами

Строительство объектов основных средств может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Строительство подрядным способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком (гл. 37 ГК РФ).

В бухгалтерском учете при подрядном способе строительства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08, субсчет «Строительство объектов основных средств», по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств. Формирование первоначальной стоимости всех объектов осуществляется исходя из суммы фактических затрат на их приобретение, сооружение и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

Пример. В отчетном году ЗАО «Х» завершило строительство административного здания. Строительство велось подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Бухгалтер «Х» должен сделать проводки (после оформления акта сдачи-приемки результата выполненных работ):

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Учтена стоимость строительных работ (2 360 000 - 360 000)	2 000 000	08	60.1
Учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации	360 000	19	60.1
Учтена госпошлина, подлежащая оплате	15 000	08	96 госпошлина за регистр.
Учтено построенное здание после его ввода в эксплуатацию (2 000 000 + 15 000)	2 015 000	01 ОС не прошедшие госрегистр.	08
Принят к вычету НДС	360 000	68 НДС	19
В связи с государственной регистрацией здания нужно должен сделать проводки:
Уплачена госпошлина за регистрацию здания	15 000	68 Гос. пошлина	51
Произведена регистрация права на здание	15 000	96 госпошлина за регистр.	68 Гос. пошлина
Построенный объект зачислен в состав основных средств	2 015 000	01	01 ОС не прошедшие госрегистр.
Оплачены расходы по строительству	2 360 000	60.1	51

Себестоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, формируется непосредственно на счете 08, субсчет «Строительство объектов основных средств».

Законченный строительством объект принимается к учету на счете 01 (либо на счете 03, если объект предназначен исключительно для сдачи в аренду) по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на строительство.

Сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ можно принять к вычету в момент начисления налога, то есть на конец квартала.

Пример. В сентябре отчетного года ЗАО «Х» начало строить склад. Строительство ведется хозспособом. Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в том числе:

стоимость материалов - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.); зарплата строительных рабочих (с учетом взносов в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносов по «травматизму») - 400 000 руб.; амортизация строительных машин и оборудования - 200 000 руб.

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Оприходованы материалы для строительства (590 000 - 90 000)	500 000	10	60.1
Учтен НДС по оприходованным материалам	90 000	19	60.1
Оплачены материалы	590 000	60.1	51
Списаны материалы на строительство	500 000	08	10
Начислены зарплата, взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы по «травматизму»	400 000	08	70, 69
Начислена амортизация по строительному оборудованию	200 000	08	02
В декабре склад был введен в эксплуатацию
Склад введен в эксплуатацию в декабре (500 000 + 400 000 + 200 000)	1 100 000	01	08