Тема 5. Учет основных средств Цели учета основных средств

Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется в основном двумя документами:

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Цели учета ОС:

- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств, к бухгалтерскому учету,

- правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия,

- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств,

- определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.),

- обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету,

- проведение анализа использования основных средств,

- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Понятие, классификация и оценка основных средств

В бухгалтерском учете основными средствами признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 4 ПБУ 6/01).

При этом для отражения активов, относимых к основным средствам, Планом счетов предусмотрены два счета:

- активы, предназначенные для использования в производственной деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд), принимаются к учету на счете 01 «Основные средства»;

- активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Таким образом, основными средствами признаются не только активы, учитываемые на счете 01, но и активы, учитываемые на счете 03.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01):

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Классификация основного средства

- производственные;

- непроизводственные.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

К основным средствам могут быть отнесены:

- здания и сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- внутрихозяйственные дороги;

- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

- земельные участки и другие объекты природопользования;

- другие объекты.

Единицей учета основных средств (инвентарным объектом) считается:

- либо отдельный предмет (предмет, конструктивно обособленный и предназначенный для выполнения самостоятельных функций);

- либо отдельный механизм (комплекс конструктивно сочлененных предметов, предназначенный для выполнения определенной работы).

Оценка основных средств

Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств:

- за деньги;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездно;

- в обмен на неденежные ценности;

- создано силами самой организации

Правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогового учета - в п. 1 ст. 257 НК РФ.

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Первоначальная стоимость складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В затраты на приобретение включаются, в том числе, затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования	Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ

Первоначальная стоимость это:

- цена, указанная в договоре с поставщиком или подрядной организацией;

- вознаграждение посредника;

- таможенные платежи;

- затраты на монтаж и наладку.

Исключение составляют только возмещаемые налоги, приходящиеся на соответствующие затраты - НДС и акцизы. Их в первоначальную стоимость основных средств не включают.

Расходы, связанные с покупкой или созданием объекта основных средств, собирают на:

- счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

А когда первоначальная стоимость нового объекта сформирована, его учитывают на:

- счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Счет 03 используют для учета основных средств, которые предназначены для сдачи в аренду.

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Учтены расходы по покупке станка (118 000 – 18 000)	100 000	08.4	60.1
Учтен НДС по станку	18 000	19.1	60.1
Учтены расходы по доставке и монтажу станка (23 600 -3 600)	20 000	08.4	60.1
Учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж станка	3 600	19.1	60.1
Станок введен в эксплуатацию (100 000 + 20 000)	120 000	01	08.4
Принят к вычету НДС (18 000 + 3 600)	21 600	68 НДС	19.1
Оплачены станок и расходы на его доставку и монтаж (118 000 + 23 600)	141 600	60.1	51

Оценка импортных основных средств.

1)Таможенные сборы нужно включать в первоначальную стоимость основных средств, которые ввезены из-за границы.

2) Согласно п. 16 ПБУ 6/01 необходимо пересчитывать стоимость основных средств в рубли в тот момент, когда они будут учтены на счете 08. И в дальнейшем перерасчет стоимости объекта не нужен.

Основные средства, внесенные в уставный капитал

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01).

Проценты по займам и кредитам, использованным на приобретение основных средств

В бухгалтерском учете действуют следующие правила.

По общему правилу, установленному п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» проценты по займам (кредитам) отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов.

Исключение из этого правила есть только одно. Оно касается порядка учета процентов по займам (кредитам), израсходованным на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива. Проценты по таким займам (кредитам) подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.

Объекты, требующие монтажа, можно назвать инвестиционными активами не всегда. Если организация приобретает станок, монтаж которого занимает неделю, то этот станок не будет являться инвестиционным активом. А вот если речь идет о производственной линии, требующей монтажа и наладки в течение нескольких месяцев, то в этом случае уже можно говорить о приобретении инвестиционного актива.

При этом нужно иметь в виду, что поскольку в ПБУ 15/2008 не уточняется, какой период времени считается большим (значительным), то этот момент обязательно нужно оговорить в учетной политике для целей ведения бухгалтерского учета. Например, организация может установить, что инвестиционным активом признается объект, подготовка которого к предполагаемому использованию требует более шести месяцев.

При приобретении объекта основных средств бухгалтеру нужно определить, является ли этот объект инвестиционным активом.

Если нет, то проценты по займам, использованным на приобретение таких основных средств, отражаются в составе прочих расходов. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета будут совпадать.

Если да, то проценты по заемным средствам, использованным на его приобретение (сооружение, изготовление), следует относить на увеличение его первоначальной стоимости (дебет счета 08).

При этом включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат (п. п. 12, 13 ПБУ 15/2008):

1) с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения (сооружения, изготовления) инвестиционного актива;

2) с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до момента завершения работ по его приобретению (сооружению, изготовлению)).

После этой даты проценты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации.

В соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 с 2010 года малые предприятия, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

Дополнительные расходы по займам и кредитам всегда включаются в состав прочих расходов, независимо от того, на какие цели используются полученные заемные средства.

Госпошлина за регистрацию объекта недвижимости в бухгалтерском учете учитывается в составе прочих расходов, а в налоговом - относится на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Таможенные пошлины должны включаться в первоначальную стоимость основных средств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пошлину за регистрацию автомобиля в ГИБДД нужно учитывать в составе прочих расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Приобретая основное средство за иностранную валюту, организация должна определять его стоимость в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету на счете 08. С этого момента рублевая оценка основного средства фиксируется и в дальнейшем уже не пересчитывается (как бы ни менялся курс ЦБ РФ).