Поступление нма безвозмездно

НМА, полученные безвозмездно, отражают в бухгалтерском учете по рыночной цене.

В налоговом учете их отражают:

- по рыночной стоимости, если она выше остаточной стоимости НМА;

- по остаточной стоимости, если она выше рыночной. Остаточная стоимость подтверждается документами передающей стороны.

Сумма НДС по такому НМА, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету у принимающей стороны не предъявляется. Она увеличивает его фактическую стоимость.

Принятие к учету НМА по договору дарения производится по аналогии с безвозмездным получением основных средств - в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Получен НМА безвозмездно	08.5	98.2
Учтен НДС по НМА (если есть счет-фактура от передающей стороны)	19.2	98.2
Учтен НДС в стоимости НМА	08.5	19.2
НМА принят к бухгалтерскому учету	04	08.5

Передающая сторона (даритель) уплачивает НДС с рыночной стоимости подарка. В связи с этим она должна составить счет-фактуру на рыночную стоимость подаренного объекта. Принимающая сторона, получив счет-фактуру от дарителя, в книге покупок его не регистрирует (п. 11 Правил № 914). Подаренное имущество учитывается по рыночной стоимости (с учетом НДС).

Создание нма силами самой организации

Если НМА создан самой организацией, то в его фактическую стоимость включают все расходы по его изготовлению и регистрации (стоимость израсходованных материалов, заработную плату работников, которые его изготавливали, патентные пошлины и т.д.). Такое же правило действует и в налоговом учете.

НМА считаются созданными силами организации, если выполнены следующие условия:

- исключительное право на НМА принадлежит организации, и он создан ее работниками;

- исключительное право на НМА принадлежит организации, и он создан по ее заказу сторонней организацией;

- свидетельство на НМА (товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т.п.) выдано организации.

Пример. Научно-производственное предприятие ОАО «НИИ «Полипласт» разработало новый способ выпуска высокопрочного пластика. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин изготовили и испытали образец пластика.

Их заработная плата составила 10 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов - 3400 руб. Сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 310 руб.

В отчетном году НИИ «Полипласт» направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение.

Организация заплатила пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.

Предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение «Способ выпуска высокопрочного пластика» сроком на 20 лет от 10 декабря отчетного года.

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива	10 000	08.5	70
Начислены взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы за «травматизм» (3400 + 310)	3710	08.5	69
Учтена пошлина за рассмотрение заявки в Роспатенте	1150	08.5	76
Учтены затраты на экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности	5000	08.5	76
Оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения (5000 + 1150)	6150	76	08.5
НМА принят к бухгалтерскому учету (после получения патента) (10 000 + 3710 + 1150 + 5000)	19 860	04	08.5

Стоимость НМА, созданного собственными силами организации, списывается только через его амортизацию.