Покупка нма

По правилам бухгалтерского учета в фактическую стоимость НМА, приобретенного за деньги, включают все расходы организации, связанные с этой покупкой.

Эти расходы учитывают без НДС и других возмещаемых налогов. Такими расходами являются:

- суммы, уплаченные правообладателю по договору об отчуждении исключительных прав;

- стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с приобретением НМА;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением исключительных прав;

- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта НМА;

- дополнительные расходы, связанные с доработкой объекта НМА (это могут быть затраты, учитываемые по кредиту счетов 70, 69, 10 и др.);

- другие расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.

Не включаются в фактическую стоимость НМА расходы по займам и кредитам, привлеченным для его приобретения или создания.

Но если НМА относится к инвестиционным активам (требует большого времени и затрат на его приобретение и (или) создание), то расходы по займам и кредитам включаются в его стоимость.

Все перечисленные затраты учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Если организация является плательщиком НДС, то сумму налога, предъявленная продавцом нематериального актива, в его фактическую стоимость не включается, а учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

После оприходования НМА «входной» НДС принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если организация не является плательщиком НДС, то сумма этого налога увеличивает фактическую стоимость НМА и к налоговому вычету не принимается.

Пример. 15 декабря отчетного года ЗАО «Х» приобрело исключительное право на селекционное достижение. Стоимость права - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Стоимость услуг по регистрации права, оказанных ФГУ «Госсорткомиссия», - 500 руб.

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Отражена стоимость исключительного права на селекционное достижение (без НДС) (354 000 - 54 000)	300 000	08.5	60.1
Учтена сумма НДС (счет – фактура)	54 000	19.2	60.1
Перечислены деньги продавцу	354 000	60.1	51
Учтены затраты, связанные с регистрацией права на селекционное достижение	500	08.5	76
Оплачены затраты по регистрации права	500	76	51
Нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (300 000 + 500)	300 500	04	08.5
Произведен налоговый вычет по НДС	54 000	68 НДС	19.2

Вклад НМА в уставный капитал

НМА, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в учете по стоимости, согласованной между акционерами (учредителями).

Если организация - открытое или закрытое акционерное общество, то цену НМА, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик.

В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной цены НМА, если стоимость доли участника, в оплату которой они вносятся, превышает 20 000 руб.

Пример. В учете ООО «У», одним из учредителей которого является ЗАО «Х», числится задолженность «Х» по вкладу в уставный капитал. Согласно уставу, стоимость доли «Х» составляет 10 000 руб.

По согласованию с другими учредителями вкладом «Х» в уставный капитал «У» является патент на изобретение. Он оценен учредителями также в 10 000 руб.

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Отражена задолженность «Х» по вкладу в уставный капитал «У»	10 000	75.1	80
«Х» внес право на изобретение в качестве вклада в уставный капитал «У»	10 000	08.5	75.1
НМА принят к бухгалтерскому учету	10 000	04	08.5

При передаче НМА в уставный капитал другой организации должен быть сформирован пакет из следующих документов:

- учредительный договор;

- перечень передаваемых объектов НМА;

- копии инвентарных карточек (форма № НМА-1) по объектам НМА, бывшим в эксплуатации;

- документация, подтверждающая существование НМА;

- счет-фактура с выделенной суммой НДС;

- акт независимого оценщика об оценке НМА (при необходимости);

- акты о приеме-передаче объектов НМА;

- счета и счета-фактуры, подтверждающие дополнительные расходы, связанные с получением НМА в качестве вклада в уставный капитал.