Тема 6. Учет нематериальных активов Порядок признания нематериальных активов в бухгалтерском учете. Состав нематериальных активов

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.;

2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

3) возможность выделения объекта от других активов;

4) объект предназначен для использования в течение длительного времени более 12 месяцев;

5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

НМА, в частности, могут учитываться (п. 4 ПБУ 14/2007):

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин;

- изобретения;

- полезные модели;

- промышленные образцы;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Не относятся к НМА:

- организационные расходы, связанные с образованием вашей организации;

- материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, книги).

В состав НМА не включают программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав. Исключение из этого порядка предусмотрено для программ, приобретенных до 1 января 2001 года. Их стоимость можно продолжать учитывать на счете 04 «Нематериальные активы»

В большинстве случаев авторские права на покупные программы (например, бухгалтерские) принадлежат разработчикам.

Такие программы учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке по договору. Плату за ее установку отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Равномерно в течение всего срока использования программы списывайте ее стоимость на затраты.

Пример. В июле 2015 года ЗАО «Х» приобрело компьютерную программу «1С: Бухгалтерия 7.7» за 3000 руб. Срок использования программы договором не ограничен, однако ЗАО «Х» по письменному распоряжению директора предполагает использовать ее в течение 2 лет.

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Отражена договорная стоимость компьютерной программы	3 000	002
Отражена плата за право пользования программой	3 000	97	60.1
Оплачена программа дистрибьютору	3 000	60.1	51
Начиная с июля 2015 года ежемесячно нужно делать проводку:
Учтена в текущем месяце часть расходов будущих периодов (3000 руб. : 24 мес.)	125	26	97

Таким образом, за 6 месяцев (с июля по декабрь 2015) на затраты отнесена сумма 750 руб. (125 руб. x 6 мес.). Оставшиеся 2250 руб. (3000 - 750) отражены в балансе по строке «Расходы будущих периодов».

Организация-покупатель приобретает лишь право использовать результаты интеллектуальной деятельности.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Инвентарный объект должен выполнять самостоятельные функции.

Кроме того, для признания НМА организация должна иметь в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (в т.ч. патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Трактовка сущности и условий признания активов НМА в бухгалтерском и налоговом учете в основном совпадают.

Состав объектов НМА в бухгалтерском и налоговом учете

Наименование объекта	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Произведения науки, литературы и искусства	+	+
Программы для ЭВМ	+	+
Изобретения	+	+
Полезные модели	+	+
Промышленные образцы	+	+
Селекционные достижения	+	+
Секреты производства (ноу-хау)	+	+
Товарные знаки и знаки обслуживания	+	+
Деловая репутация	+	-
Стоимость лицензионного соглашения (лицензии) на право пользования недрами	-	+

Из приведенной таблицы видно, что в налоговом учете в составе НМА отсутствует такой объект, как деловая репутация, а в бухгалтерском учете стоимость лицензионного соглашения (лицензии) на право пользования недрами учитывается не как НМА, а в составе расходов будущих периодов.

В бухгалтерском учете под деловой репутацией понимается разница между ценой реализации предприятия как имущественного комплекса на аукционе и суммой его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу. Если эта разница положительная, деловая репутация тоже является положительной. Положительная деловая репутация учитывается у покупателя в составе НМА, а отрицательная – входит в состав прочих доходов.

В налоговом учете не возникает объект НМА в виде деловой репутации. В связи с этим в ст. 268.1 НК РФ определен порядок признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.