25. Учет выпуска и движения готовой продукции.

К готовой продукции относятся изделия и детали, полностью прошедшие на данном предприятии все стадии обработки, соответствующие стандартам или техническим условиям, принятые службой технического контроля и сданные на склад или заказчику. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция является частью запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов. Движение готовой продукции (передача из цеха на склад или покупателю, в качестве материала для использования на данном предприятии, его обособленным подразделениям, продажа и т.д.) происходит ежедневно, что должно быть отражено в учете, т.е. с использованием системы бухгалтерских счетов. Для снижения трудоемкости бухгалтерских работ в аналитическом учете движение готовой продукции отражается по учетной цене. В качестве таких цен могут применяться: - фактическая производственная себестоимость; - нормативная себестоимость; - договорные цены.Выбор конкретного вида учетной иены закрепляется в учетной политике предприятия. При этом необходимо принимать во вни­мание тип производства и номенклатуру выпускаемой готовой продукции.

Как правило, фактическая производственная себестоимость может применяться в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а в массовом — лишь при условии небольшой номенклатуры выпускаемой продукции. Это объясняется усложнением документооборота и трудоемкостью расчетов. Оценка по нормативной себестоимости целесообразна при наличии развитого нормативного хозяйства предприятия. Ее преимущество заключается в единстве базы планируемого и отчетного периодов. На практике получила распространение оценка по договорным ценам в связи с ее определенной стабильностью на заданный период.

Готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Выбранный вариант оценки закрепляется в учетной политике предприятия. Если принята оценка готовой продукции по фактической себестоимости, то для ее учета используется счет 43 «Готовая продукция». При оценке готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для бухгалтерских записей используются два счета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для сопоставления разных видов оценки готовой продукции и определения отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой). Это собирательно-распределительный счет, в конце отчетного периода он полностью закрывается и сальдо не имеет. По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция». Сопоставление оценок готовой продукции осуществляется в конце месяца после расчета ее фактической себестоимости на основании оправдательных документов. Полученные в результате сопоставления отклонения относят на счет 90 «Продажи». Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной) отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Превышение норма­тивной себестоимости над фактической означает экономию и отражается такой же записью, но методом «красное сторно». Преимущество применения счета 40 состоит в простоте и наглядности расчета отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости.

Традиционная методика учета движения готовой продукции основана на ее оценке в балансе по фактической себестоимости и применении только счета 43. В этом случае также в конце месяца рассчитывается отклонение фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной цены, но в рамках не синтетического счета, а аналитического, открываемого к счету 43. Отклонение определяется в результате расчета процента отклонения фактической себестоимости от учетной цены не только по отгруженной покупателям продукции, но и по оставшейся на складе на конец месяца. Отклонение обычно рассчитывают не по каждому виду продукции, а по однородным товарным группам.

Информация, необходимая для расчета, содержится в ведомостях об остатках готовой продукции (сальдовой), выпуске продукции, отгрузке продукции.

Документальное оформление операций. Выпуск готовой продукции из цеха оформляется разными видами документов в зависимости от направления ее движения. При передаче непосредственно заказчику, минуя склад, составляют акт приема-сдачи продукции. Также может применяться накладная (форма № М-15). При пере даче из производственных подразделений годной продукции на склад составляют накладную или акт. Документ выписывают в двух экземплярах: один — на склад, другой — в цех.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется накладной типовой формы в зависимости от вида транспорта, осуществляющего ее доставку. На крупных предприятиях обычно выписывают четыре экземпляра накладных: первый — для склада, второй — в бухгалтерию для выписки счета-фактуры и платежного требования, третий и четвертый — для покупателя. Счет-фактуру выписывают в двух экземплярах: один для поставщика, другой для покупателя. Данные счетов-фактур заносят в книгу продаж, на основе данных которой определяют НДС, начисленный за налоговый период в доход бюджета.

Учет готовой продукции на складе ведется по учетным единицам, которые устанавливаются в учетной политике предприятия. Ими могут быть товарные группы (например, диваны, кресла), модели (диван-книжка отечественная, диван-книжка европейская), отдельные виды продукции (диван «Вероника», кресло «Молодежное»).

Основным регистром аналитического учета является карточка складского учета, которая открывается на каждую учетную единицу готовой продукции. При оборудовании складских помещений персональными компьютерами карточки складского учета формируются автоматически на основе введенной кладовщиком информации о движении запасов. Карточки распечатываются по требованию или с установленной периодичностью.

Наибольшее распространение на практике получил сальдовый, или оперативно-бухгалтерский метод складского учета. Его сущность состоит в следующем: в течение месяца материально-ответственное лицо на основании первичных документов по движению готовой продукции (накладных, приказов-накладных) ведет количественный учет в аналитическом регистре. После каждого движения готовой продукции (поступление, выбытие) в карточке подсчитывается остаток. В установленные внутренними распорядительными документами сроки работник бухгалтерии проверяет правильность ведения складского учета, т.е. правильность записей в карточках. В конце месяца кладовщик передает первичные документы в сопровождении реестров в бухгалтерию. Один реестр составляется по приходу готовой продукции на склад, другой — по расходу» В конце месяца кладовщик проставляет выведенные в карточках остатки готовой продукции на складе на конец месяца в натуральных единицах измерения в сальдовую ведомость.

Работники бухгалтерии проводят количественную оценку остатков готовой продукции. В течение отчетного периода в бухгалтерии на основании первичных документов составляется ведомость выпуска готовой продукции. Сданная на склад готовая продукция отражается в ней в натуральных показателях и стоимостных показателях, рассчитанных по учетной цене. В конце отчетного периода и ведомость вносят оценку по фактической себестоимости.