2.4 Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Информация о материально-производственных запасах отражается в бухгалтерском балансе, который составляется ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Информация отражается в активе бухгалтерского баланса, в разделе «Оборотные активы» по строке «Запасы».

ООО «Офис» представляет бухгалтерскую отчетность с единицей измерения – тысячи рублей.

Данные о материально-производственных запасах представляются в динамике трех лет.

Информация о материально-производственных запасах отражается в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов, которые применяет ООО «Офис».

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей в ООО «Офис» не формируется.

Пояснительную записку к бухгалтерскому балансу ООО «Офис» не составляет. Обязательному аудиту отчетность не подлежит.

Для того, чтобы бухгалтерская отчетность ООО «Офис» содержала достоверную информацию о материально-производственных запасах необходим внутренний контроль.

3 Внутренний контроль материально-производственных запасов

3.1 Документальный контроль материально-производственных запасов

Документальный контроль – вид контроля, который строится на изучении, систематизации и анализе первичных учетных и прочих документов.

Документальный контроль материально-производственных запасов предусматривает использование первичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления учетных регистров и бухгалтерской отчетности.

Документальный контроль в ООО «Офис» осуществляет главный бухгалтер.

Данный вид контроля заключается в установлении сущности и достоверности фактов хозяйственной жизни по данным первичных учетных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности, в которой она нашла отражение.

В ООО «Офис» в качестве приемов документального контроля применяются:

- чтение документов;

- счетная проверка документов;

- сопоставление документов;

- письменный запрос;

- экономический анализ.

Документальный контроль материально-производственных запасов основывается на проверке следующих документов:

- договоры поставки (от поставщиков, покупателям);

- счета на оплату;

- товарные накладные;

- акты выполненных работ;

- счета-фактуры;

- требования-накладные;

- карточки, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство»;

- и т.д.

В связи с незначительным документооборотом в ООО «Офис» документальный контроль является нетрудоемкой процедурой.

В процессе осуществления документального контроля за наличием и движением материально-производственных запасов обеспечивается контроль за работой материально ответственных лиц, предупреждаются и выявляются случаи хищений, потерь, порчи и нерационального использования ценностей.

Прием «письменный запрос» в ООО «Офис» не применяется, так как он представляет собой получение необходимых сведений о материально-производственных запасах от соответствующих юридических или физических лиц, посредством запроса. Как правило, этот прием применяют проверяющие организации, аудиторы. В ООО «Офис» запрос в адрес контрагентов может быть отправлен в случае отсутствия документов, утраты документов или выявления каких-либо нарушений правил заполнения соответствующих документов.

Прием «документальная ревизия» применяется в ООО «Офис» регулярно, контрольное сличение материалов инвентаризации материально-производственных запасов помогает выявить факт, а также структуру недостач, которых невозможно выявить в бухгалтерском учете.

Прием «счетная проверка документов», который сводится к проверке правильности арифметических действий, результаты которых отражены в проверяемых документах, применяется регулярно. Осуществление данной процедуры позволяет выявить технические ошибки при вычислении, описки, умышленное искажение.

В процессе исследования и изучения первичных учетных документов в ООО «Офис» был выявлен факт незначительного количества актов сверки с контрагентами, которые подписаны с двух сторон. Данный вид документального контроля также является важным и необходимым. Он представляет собой встречную проверку документальных данных и взаимный контроль. Что позволяет сопоставить данные разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным фактам хозяйственной жизни.

Необходимо отметить, что статья «Запасы» в бухгалтерском балансе ООО «Офис» является значительной, ее удельный вес в активе баланса не снижается в течение 3х лет меньше 69%.

Расчет удельного веса в активе баланса в ООО «Офис» за 2012-2014гг.

Таблица

Наименование показателя	2012г.	2013г.	2014г.
Строка «Запасы», тыс.руб.	1716	1978	1564
Валюта баланса, тыс.руб.	2468	2280	2251
Удельный вес запасов в активе баланса, %	69,53	86,75	69,48

Стоимость материально-производственных запасов – это существенная часть в себестоимости оказываемых услуг. Финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности завит от решения вопросов по покупке и доставке материально-производственных запасов.

Ошибки, допускаемые в организации учета материально-производственных запасов, приводят к недостоверному формированию себестоимости, искажению финансового результата и неправильному формированию налоговой базы по налогу на прибыль.

В связи с этим необходимо отметить, что в ООО «Офис» хозяйственные операции с материально-производственными запасами относятся к операциям с высоким уровнем риска.

Наиболее высокая эффективность и действенность внутреннего контроля достигается вследствие сочетания предварительного, текущего и последующего контроля.

В ООО «Офис» не уделяется должное внимание фактическому контролю, при котором количественное и качественное состояние проверяемых материально-производственных запасов устанавливается путем обследования, обзора, обмера, пересчета, взвешивания, анализа и других способов проверки фактического их состояния.

Фактический и документальный контроль взаимосвязаны, поскольку их сочетание в применении дает возможность установить фактическое состояние материально-производственных запасов.

Фактический контроль материально-производственных запасов можно осуществлять посредством проведения инвентаризации.