Введение

В процессе осуществления рекламной деятельности потребляется значительное количество различных видов сырья и материалов. Важнейшую роль в сохранности материально-производственных запасов играют их учет и контроль на каждом этапе движения (приобретение, поступление, хранение, отпуск в производство, использование в производстве и другое). Организация учета материально-производственных запасов должна обеспечивать контроль за своевременностью снабжения, правильностью использования, определение и выявление неучтенных материалов, складские запасы, а также информацию необходимую для целей управленческого учета.

Информация о соблюдении нормативов расходования отражается в системе бухгалтерского учета. В связи с этим определяется особая роль учета – в достоверном и оперативном выявлении имеющихся резервов экономии материально-производственных запасов, которое обеспечит возможность использования сэкономленных резервов и снизить себестоимость продукции и, как следствие, рост прибыли. Учет способствует улучшению планирования материально-производственных запасов, обеспечивает правильное определение стоимости потребленных материалов.

По этой причине совершенствование учета, повышение его оперативности является необходимостью для экономических субъектов.

Данные факты определяют актуальность темы исследования – Учет и контроль материально-производственных запасов.

Объект исследования – ООО «Офис».

Общество с ограниченной ответственностью «ОФИС», далее «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ [1], Федеральным законном от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [5] и другими нормативными актами РФ , а также Уставом.

Сокращенное наименование: ООО «ОФИС».

Место нахождения Общества: г. Оренбург, ул. Комсомольская, д.30, кв.2.

Уставный капитал Общества: 10000 (десять тысяч) рублей.

Основной вид деятельности: рекламная деятельность. Предметом деятельности Общества также является полиграфическая деятельность и предоставление услуг в этой области.

Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД: 74.4.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

ООО «ОФИС» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество стабильно функционирует на рынке и ежегодно получает прибыль.

В таблице 1 приведены основные экономические показатели деятельности ООО «ОФИС» за 2012-2014 годы, на основании бухгалтерского баланса (Приложение 1) и отчета о финансовых результатах (Приложение 2). При этом показатели приведены с учетом индексов потребительских цен на товары и услуги по Оренбургской области за 2013 и 2014 годы. Пересчет показателей проводится в Таблице 1 Приложения 4. Индекс инфляции за 2013 год -106,0%, за 2014 год-110,9%. Таким образом, произведение индексов составит 1,17554 или 117,6%.

Деятельность ООО «ОФИС» за исследуемый период (2012-2014 гг.) характеризуется следующими показателями:

В 2013 году выручка от продаж превысила показатель 2012 года на 486 тыс. рублей или на 14,9%. В то же время наблюдалось снижение себестоимости 34,6%, что говорит о повышении эффективности деятельности организации и экономии ресурсов, в дальнейшем в 2014 году также продолжалось снижение себестоимости, в частности по сравнению с показателем 2012 года она уменьшилась на 665 тыс. руб. или на 38%. Это положительные образом сказалось на увеличении валовой прибыли, которая в 2013 году возросла на 1092 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом, однако в 2014 году уже снизилась, все равно превысив показатель 2012 года на 278 тыс. руб. или на 18,5%. В целом, самое значительный рост валовый прибыли за исследуемый период наблюдался в 2013 году- этот показатель превысил аналогичный за 2012 год на 1092 тыс. руб. или на 72,7% при общем снижении себестоимости.

Рентабельность продаж за 2012-2014 года возросла, в 2013 году превысив показатель 2012 года на 1%, а в 2014 году на 0,5%.

Организация не несет управленческих расходов, коммерческие же расходы за исследуемый период значительно возросли, именно в 2013 году наблюдался их особенный рост, в части расходы превысили показатель 2012 года на 1017 тыс. руб. или на 81,2%, однако уже в 2014 году наблюдается их сокращение, и показатель 2014 года превысил аналогичный за 2012 год только на 293 тыс. руб. или на 23,4%. Рост коммерческих расходов негативно повлиял на показатели прибыли от продаж, компенсировать их не смогло даже снижение себестоимости за исследуемый период. Так, в 2013 году прибыль от продаж хотя и возросла на 75 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом, уже в 2014 году вновь снизилась, опустившись даже ниже показателя 2012 года на 15 тыс. руб. или 5,8%.

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности ООО «ОФИС»

В тысячах рублей

Показатели	2012 г.	2013* г.	2014* г.	Отклонения (+;-)		Темп роста (снижения),%
				2013 г. от 2012 г.	2014 г. от 2012 г.		2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2012 г.
Выручка	3254	3740	2867	486	-387		114,9	88,1
Себестоимость продаж	1751	1144	1086	-607	-665		65,4	62,0
Валовая прибыль	1503	2595	1781	1092	278		172,7	118,5
Рентабельность (убыточность) продаж,%	7,7	8,7	8,2	1,0	0,5		х	х
Коммерческие расходы	1252	2269	1545	1017	293		181,2	123,4
Управленческие расходы	х	х	х	х	х		х	х
Прибыль от продаж	251	326	236	75	-15		130,0	94,2
Прочие доходы	х	х	х	х	х		х	х
Прочие расходы	16	88	27	72	11		в 5,5 раз	170,1
Прибыль до налогообложения	235	239	216	4	-19		101,6	91,9
Текущий налог на прибыль	47	53	43	6	-4		112,4	92,3
Чистая прибыль	188	186	173	-2	-15		98,9	91,8
Чистая рентабельность,%	5,8	5,0	6,0	-0,8	0,2		х	х
Среднесписочная численность работников, чел.	10	12	13	2	3		120,0	130,0

*-пересчет показателей осуществлен при помощи индексов потребительских цен на товары и услуги по Оренбургской области

Организация не получала прочих доходов, прочие же расходы за исследуемый период возросли, причем самый значительный их рост (в 5,5 раз) или на 72 тыс. руб. наблюдался в 2013 году, что и сказалось на падении прибыли до налогообложения и чистой прибыли. Так, по сравнению с 2012 годом чистая прибыль 2013 году упала, хотя и незначительно, на 2 тыс. руб. при общем снижении себестоимости и увеличении выручки от продаж, в 2014 году чистая прибыль вновь упала, снизившись по сравнению с 2012 годом на 8,2% или на 15 тыс. руб. Снижение перечисленных выше показателей, особенно в 2013 году, повлияло на снижение чистой рентабельности, которая упала в 2013 году на 0,8 пункта, однако в 2014 году все же незначительно возросла до 6% и превысила уровень 2012 года на 0,2 пункта.

Среднесписочная численность всего персонала Общества за 2012-2014 года возросла с 10 до 12 и 13 человек в 2013 и 2014 годах соответственно, таким образом, происходило расширение штата, увеличение числа менеджеров и другого персонала связи с расширением спектра оказываемых услуг.

Данные бухгалтерского учета и отчетности, изученные в рамках производственной практики следует считать достоверными и отвечающими требованиям законодательства.

Информационные источники, использованные в ходе анализа финансовых результатов ООО «ОФИС»: данные бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах за 2013-2014 гг.), устав и т.д.

Ведение бухгалтерского учета в Обществе осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», а также принятых в соответствии с ним Положений по бухгалтерскому учету, утвержденных приказами Минфина России. [1,2,3,4]

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией ООО «ОФИС», являющейся его самостоятельной службой, возглавляемой главным бухгалтером. Контроль за работой бухгалтерии осуществляет директор Общества. Также в отдел бухгалтерии входит помощник главного бухгалтера. Соблюдается контроль сохранности документации. Документация разборчива, составлена без помарок, в аккуратном виде хранится в архиве Общества. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

С материально-ответственными лицами заключены соответствующие договора.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, также он обеспечивает контроль движения активов и обязательств, формирования доходов и расходов, сохранности и прироста капитала и выполнения обязательств ООО «ОФИС». Бухгалтерский учет в ООО «ОФИС» автоматизирован, осуществляется с применением программы «1С: Предприятие, версия 8.1» .

ООО «ОФИС» находится на общем режиме налогообложения. Налоговый и бухгалтерский учет в данной компании совпадает, его ведение осуществляется в программе «1С: Предприятие, версия 8.1» одновременно с бухгалтерским учетом.

ООО «ОФИС» не подлежит обязательной аудиторской проверке, инициативная аудиторская проверка за исследуемый период не производилась.

Существенным недостатком учета Общества (как налогового, так и бухгалтерского), является отсутствие разработанной и утвержденной учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета, которая и должна закреплять основные принципы и правила ведения учета в данной организации с учетом специфики ее деятельности. В настоящий момент учетная политика Общества находится в разработке.

Начало формы

Учет и контроль материально-производственных запасов

1 Теоретические основы учета и контроля материально-производственных запасов

1.1 Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы – объекты учета, являющиеся активом баланса экономических субъектов. Положение по бухгалтерскому учета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001г. №44н, относит к материально-производственным запасам следующие активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

П.2 ст.1 вышеназванного ПБУ дает следующее определение: «Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи».

Вопросы понятия, классификации и оценки материально-производственных запасов также затронуты в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001г. №119н.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы с характеристиками аналогично ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости (п.15 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете «Торговая наценка».

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов.

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумму в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится экономическим субъектом на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской финансовой отчетности. При расчете принимается во внимание:

- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых экономический субъект вел свою деятельность;

- назначение материально-производственных запасов;

- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Экономическим субъектом должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

- стоимость материалов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных у экономического субъекта целях.

Пункт 70 методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов дает определение транспортно-заготовительным расходам – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;

- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия к бухгалтерскому учету;

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится экономическим субъектом одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов).

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике экономического субъекта, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы – разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они полежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует). Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен.

Необходимо отметить, что существуют различия в подходах к учету материально-производственных запасов в российской и международной практике.