Глава 1. Теоретические аспекты составления и информационные возможности бухгалтерского баланса

1. Сущность и информационные возможности бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс – система показателей, характеризующая в обобщенных стоимостных выражениях состояние средств организации. Бухгалтерский баланс отражает состав, размещение, использование и источники формирования средств различных организаций, в том числе и бюджетных. Он составляется на определенную дату (конец месяца, квартала, года) и используется для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Бухгалтерский баланс имеет форму двухсторонней таблицы: левая сторона (актив) характеризует составы, размещение и использование средств; правая сторона (пассив) – источники образования средств. Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа строения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же имущество и обязательства организации, но рассмотренные с двух сторон (по составу – в активе, по источникам – в пассиве). Итог баланса носит название «валюта баланса», которое отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и источников его формирования на определённую дату. Бухгалтерский баланс в общепринятом виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона – актив баланса, правая – пассив баланса. Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

В балансе должно присутствовать обязательное равенство итогов, сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Под статьей баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженная в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и служит основным источником информации для широкого круга пользователей. При этом баланс выполняет не только экономическую функцию, формируя финансово-экономические показатели деятельности организации, но и экономико-правовую функцию, обеспечивая имущественную обособленность хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс обладает огромными информационными возможностями.   Показатели баланса  позволяют проанализировать  и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие индикаторы финансового состояния организации:

• Состав, структура и динамика показателей актива и пассива;

• Наличие собственного оборотного капитала;

• Величина чистых активов организации;

• Коэффициенты финансовой устойчивости, ликвидности и т.п.

С помощью балансового обобщения информации осуществляется постоянный контроль хозяйственных операций, так как показатели, отражающие активы организации, всегда должны быть равными показателям, отражающим ее пассивы, т.е. сбалансироваться.

Сравнение разделов актива и пассива баланса позволяет установить общий уровень финансовой устойчивости. По данным бухгалтерского баланса можно установить не только уровень финансовой устойчивости организации, но и охарактеризовать его динамику, выявить тенденции и спрогнозировать развитие финансовой ситуации на перспективу. 

Использование данных бухгалтерского баланса позволяет решать следующие задачи:

• Проанализировать состав;

• Структуру и динамику активов;

• Собственного капитала и обязательств организации;

• Дать оценку ликвидности баланса;

• Провести анализ платежеспособности;

• Установить степень вероятности банкротства;

• Рассчитать финансовые коэффициенты и определить уровень финансовой устойчивости организации;

• Выявить факторы снижения финансовой устойчивости и платежеспособности организации.

Таким образом, бухгалтерский баланс позволяет не только установить объем, динамику, структуру и направления вложений капитала, но и оценить эффективность его использования за отчётный период, установить его достаточность для текущей и предстоящей деятельности.  Бухгалтерский баланс дает законченное и цельное представление об имущественном и финансовом состоянии предприятия, а сравнение балансов за ряд отчетных периодов позволяет вскрывать и анализировать изменения, происходящие на предприятии.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним. На основе информации, содержащейся в бухгалтерском балансе организации, внешние пользователи принимают решение о целесообразности и условиях заключения с ней коммерческих сделок, оценивают её кредитоспособность как заемщика и соизмеряют степень финансового риска своих вложений и т.п. Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также другими контрольными органами. Ряд проблем хозяйственной деятельности организации невозможно решить без анализа показателей бухгалтерского баланса.

Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации, представленной в балансе:

1. Баланс – это свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, то есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;

2. Баланс отвечает на вопрос: «Что представляет собой предприятие на данный момент?», но не отвечает на вопрос: «В результате чего сложилось такое положение?»;

3. Заложенный в нем принцип использования исторических цен приобретения оборотных активов существенно искажает реальную оценку имущества в целом.

Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния: Анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу - заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса (коэффициент ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты платежеспособности)).

Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Анализ деловой активности организации, критериями которой являются:

• Широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

• Репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности Клиентов, пользующихся услугами организации;

• Степень выполнения плана, обеспечение задач и темпов их роста.

При глубоком анализе состава и структуры имущества предприятия проводится анализ движения и эффективности использования основных средств и их активной части, степени их годности.

Общей целью анализа баланса является выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности.

При проведении анализа баланса преследуются две основные цели. получение информации о способности предприятия зарабатывать прибыль.

Данный аспект является принципиально важным при решении вопросов о выплате дивидендов, возможности расширения и развития бизнеса. получение информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, т. е. о его обеспеченности источниками для получения прибыли. Проведение анализа по обоим направлениям должно показать, насколько устойчиво функционирует предприятие. Необходимыми условиями успешного анализа баланса являются:

• Понимание хозяйственно-экономических условий анализируемого предприятия и целей его развития;

• Использование информации о принципах учета и формирования отчетности (учетная политика);

• Владение методикой анализа баланса.

При чтении баланса следует:

• Выяснить, за какой период составляется баланс, с тем, чтобы обеспечить сопоставимость анализируемых показателей;

• В составе годового отчета изучить раздел пояснительной записки, обращая внимание на раскрытие принципов учетной политики и отмечая все факты ее изменения;

• Обратить внимание на то, является ли баланс сводным (консолидированным), т. е. характеризует группу компаний, или относится к отдельному предприятию;

• Определить отраслевую принадлежность анализируемого предприятия, оценить влияние отраслевой специфики на строение баланса;

• Оценить изменение валюты баланса и основных групп статей, как в активе, так и в пассиве;

• Последовательно прочитать каждую статью актива и пассива баланса, обращая внимание на наиболее существенные статьи, отмечая тенденции их изменения.

Следует иметь в виду, что статьи актива, в первую очередь оборотные активы, рассматриваются с точки зрения их ликвидности, статьи обязательств - с точки зрения срочности их погашения.

Оценить соответствие изменений статей капитала с отчетом о прибылях и убытках и отчетом о движении капитала. Сделать вывод о способности к сохранению и наращиванию капитала. В итоге хотелось бы отметить, что анализ бухгалтерского баланса имеет большое значение для пользователей бухгалтерской отчетности и выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.