Формирование себестоимости и методы калькулирования.

Виды методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

1. в зависимости от типа применяемой технологии выделяют:

   1. попередельный метод (попроцессный),

   2. позаказный,

2. по способу контроля:

   1. учет фактических затрат. В бухгалтерском учете затраты фиксируются по факту. В конце месяца после подведения итогов идет сравнение плана с фактом.

   2. нормативный метод – стандарт-кост. В бухгалтерском учете затраты фиксируются по нормам  отклонение, чтобы в конце месяца не делать сравнения.

3. в зависимости от вида затрат:

   1. учет затрат и калькулирования по полной себестоимости: переменные + постоянные,

   2. по неполной / усеченной / сокращенной себестоимости – директ-костинг: затраты переменные относятся на продукт или услугу, а постоянные затраты сразу на расходы.

Методы калькулирования в зависимости от типа применяемой технологии.

Попередельный метод.

Используется в отраслях промышленности с серийными продуктами, где одинаковые изделия происходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами, т.е. технологический процесс состоит из ряда последовательных стадий.

Способы расчета себестоимости при попередельном методе:

1. п ростой одноступенчатый попередельный метод,

2. метод многоступенчатого попередельного калькулирования

(несколько стадий обработки),

3. метод эквивалентных коэффициентов, Николаева С.А.

4. метод исключения,

5. метод распределения,

6. метод эквивалентных единиц (оценки степени завершенности).

простой одноступенчатый попередельный метод

Этот метод применяется, когда на предприятии выпускается 1 вид продукции; отсутствуют или являются стабильными межоперационные запасы и запасы готовой продукции. Таким образом, себестоимость единицы продукции = совокупные затраты отчетного периода : количество произведенной продукции.

метод многоступенчатого попередельного калькулирования

Он используется при производстве продуктов с несколькими переделами, с изменяющимися остатками незавершенной и готовой продукции. Пример, производственный процесс состоит из 3-х этапов, на каждом из которых присутствуют затраты на обработку.

Затраты на обработку:

В переделе 1 = 20000 руб.,

В переделе 2 = 15000 руб.,

В переделе 3 = 25000 руб.,

Затраты на сырье и материалы = 80000 руб.

После первого передела образуется 200 кг. полуфабриката А1, из которых 150 кг. идет в дальнейшую переработку. После второго этапа образуется 100 кг. полуфабриката А2, из которых 80 кг. идет в дальнейшую переработку. После третьего этапа образуется 40 кг. готового продукта.

1. после первого этапа: с/ст 1 кг. = (80000 + 20000) : 200 = 500 руб./кг., 500 руб./кг. * 150 кг = 75000 руб. – затраты.

2. после второго этапа: с/ст 1 кг. = (75000 + 15000) : 100 = 900 руб./кг., 900 руб./кг. * 80 кг = 72000 руб. – затраты.

3. после третьего этапа: с/ст 1 кг. = (72000 + 25000) : 40 = 2425 руб./кг.

(в примере нет увязки по материальному балансу).

метод эквивалентных коэффициентов

Он применяется в текстильной промышленности, на предприятиях производящих продукцию с близкими конструктивными и технологическими свойствами (сортовое производство).

Пример: известны результаты выполнения производственной программы. Совокупные затраты на выполнение программы 5 млн. руб.

Вид продукта	Количество, т	Коэффициент эквивалента	Стандартный продукт, т (2*3)	Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.1
1. 1,15 мм	100	1,2	120	1,240
2. 1,4 мм	250	1	250	2,590
3. 0,95 мм	75	1,5	112,5	1,170
Итого			482,5	5

По итогам расчетов определяется себестоимость 1 единицы реального продукта: 10360 * количество стандартного продукта : количество:

1. = 12400,

2. = 10360,

3. = 15600.

метод исключения и метод распределения используется для калькулирования себестоимости продуктов в условиях комплексного производства.

Комплексным называют производство в ходе технологического процесса, которого одновременно получаются 2 и более продукта.

При методе исключения один из продуктов выбирается в качестве главного, а остальные признаются побочными, и соответственно производится калькулирование только главного продукта.

Себестоимость единицы главного продукта = (Затраты комплексного производства – стоимость побочных продуктов (по цене продаж) / количество главного продукта.

Метод распределения. Все полученные продукты признаем сопутствующие или совместными. При этом затраты комплексного производства распределяются между продуктами на основе:

• натуральных показателей (вес или объем),

• стоимостных показателей – более приемлемый.

Себестоимость единицы продукта i = [(Затраты комплексного производства ^. рыночную стоимость продукта i ) : рыночную стоимость всех продуктов] / количество продукта i.

Пример: Затраты комплексного производства 5300 руб., где 200 кг. при рыночной цене 40 руб., 30 кг. – 15 руб.

Решение.

Метод исключения: Себестоимость единицы главного продукта (1) = (5300 руб. – 450 руб.) / 200 кг. = 24,25 руб.

Метод распределения: Себестоимость единицы продукта 1 = [(5300 ^. 40 ^. 200)/(40 ^. 200 + 30 ^. 150)] / 200 = 25,09 руб.

Себестоимость единицы продукта 2 = [(5300 ^. 15 ^. 30)/(40 ^. 200 + 30 ^. 15)] / 30 = 25,09 руб.

метод эквивалентных единиц применяется редко. Он применяется для производств, где существуют остатки незавершенного производства на начало и конец периода и простым делением затрат на количество себестоимости не подсчитывать.

Затруднение при калькулирования еще заключается в том, что не все единицы продукции могут быть доведены до одной и той же степени незавершенности.

Например, материалы могут использоваться с самого начала производства, и их стоимость будет полностью перенесена на продукт, а трудозатраты будут возрастать в ходе процесса производства.

Рассмотрим 2 ситуации:

1. существуют остатки незавершенного производства только на конец периода,

2. существуют остатки незавершенного производства и на начало, и на конец периода.

1. Предприятие имеет 2 передела А и Б, степень готовности незавершенного производства оценивается в 50% (по статье обработка), количество единиц продукции, введенных в процесс А = 14 000 шт., количество единиц продукции, законченных обработкой и переведенных в процесс Б = 10 000 шт., незавершенное производство на конец периода = 4 000 ед., затраты на материалы = 70 000 руб., и себестоимость обработки за период = 48 000 руб.

Таблица.

Расчет себестоимости единицы продукции процесса А.

Элементы себестоимости	Общая себестоимость, руб.	Готовая продукция, шт.	Эквивалентные единицы из полуфабриката, шт.	Сумма эквивалентных единиц, шт.	Себестоимость единицы продукции, руб./шт.
Материалы	70000	10000	4000	14000	5 (70000/14000)
Стоимость обработки	48000	10000	2000 (4000 . 50%)	12000	4 (70000/12000)
Итого					9

Общая себестоимость готовой продукции равна 10000 шт. ^. 9 руб./шт. = 90000 руб.

Стоимость незавершенного производства:

Материалы = 4000 шт. ^. 5 руб./шт. = 20000 руб.

Обработка = 2000 шт. ^. 4 руб./шт. = 8000 руб.

Итого = 28 000 руб.

Незавершенное производство на конец периода 1000 ед. Единицы законченной обработки и доставленной на склад готовой продукции 9000 шт. Стоимость обработки 57000 руб., стоимость материалов 36000 руб. Величина себестоимости материалов вводится в конце процесса.

Согласно расчетам степень готовности продукции 50% - по стадии обработки.

Таблица.

Элементы себестоимости	Общая себестоимость, руб.	Готовая продукция, шт.	Эквивалентные единицы из полуфабриката, шт.	Сумма эквивалентных единиц, шт.	Себестоимость единицы продукции, руб./шт.
Полуфабрикат процесса А	90000	9000	1000	10000	9
Материалы	36000	9000	0	9000	4
Стоимость обработки	57000	9000	500 (1000 . 50%)	9500	6
Итого	183000				19

Общая себестоимость готовой продукции равна 9000 шт. ^. 19 руб./шт. = 171000 руб.

Стоимость незавершенного производства:

1 способ:

Полуфабрикат процесса А = 1000 ^. 4 руб./шт. = 4000 руб.

Материалы = 1000 шт. ^. 0 руб./шт. = 0 руб.

Обработка = 500 шт. ^. 6 руб./шт. = 3000 руб.

Итого = 12 000 руб.

2 способ: 183 000 руб. – 171 000 руб. = 12 000 руб.

2. Имеется остатки незавершенного производства на начало и на конец периода. При определении себестоимости незавершенного производства на конец периода необходимо определить каким образом незавершенное производство на начало периода будет включено в себестоимость готовой продукции. Существует 2 метода:

a) метод средней взвешенной применяется в том случае, когда незавершенное производство на начало периода вовлечено в производство текущем периоде и больше не может рассматриваться отдельно.

b) ФИФО

Пример. Предприятие осуществляет 2 процесса х и у. Материалы закладываются в начале процесса х, дополнительные материалы закладываются в ходе процесса у, когда он завершен на 70% себестоимости обработки добавляется одновременно в течении обоих процессов. Продукция из процесса х передается на склад.

Показатели	х	у
Незавершенное производство на начало периода	6000 ед. готовых на 3/5 включают:	2000 ед. готовых на 4/5 включают:
		Полуфабрикат х 30 600 руб.
	Материалы 24 000 руб.	Материалы 4 000 руб.
	Обработка 15 300 руб.	Обработка 12 800 руб.
Количество единиц, изготовление которых начато в данном периоде	16 000 ед.	18 000 ед.
Незавершенное производство на конец периода	4 000 ед. готовых на 3/4	8 000 ед. готовых на 1/2
Материалы	64 000 руб.	20 000 руб.
Стоимость обработка	75 000 руб.	86 400 руб.

Рассчитать сколько единиц продукции, закончено обработкой.

Показатели	х	у
Незавершенное производство на начало периода	6000 ед.	2000 ед.
Количество единиц, изготовление которых начато в данном периоде	16 000 ед.	18 000 ед.
Незавершенное производство на конец периода	4 000 ед.	8 000 ед.
Единицы готовой продукции	18 000 ед.	12 000 руб.

Расчет себестоимости методом средней взвешенной

Таблица (для процесса х).

Элементы себестоимости	Незавершенное производство на начало периода	Сумма текущих затрат, руб.	Общее количество затрат, руб.	Готовая продукция, шт.	Эквивалентные единицы НЗП к	Общее количество эквивалентных единиц, шт.	Себестоимость единицы продукции, руб./шт.
Материалы	24000	64000	88000	18000	4000	22000	4
Стоимость обработки	15300	75000	90300	18000	3000 (4000 . ¾)	21000	4,3
Итого	39300	139000	178300				8,3

Общая себестоимость готовой продукции равна 18 000 шт. ^. 8,3 руб./шт. = 149000 руб.

Стоимость незавершенного производства: 178 000 руб. – 149 000 руб. = 28 900 руб.

Таблица (для процесса у).

Элементы себестоимости	Незавершенное производство на начало периода	Сумма текущих затрат, руб.	Общее количество затрат, руб.	Готовая продукция, шт.	Эквивалентные единицы НЗП к	Общее количество эквивалентных единиц, шт.	Себестоимость единицы продукции, руб./шт.
Полуфабрикат х	30600	149400	180000	12000	8000	20000	9
Материалы	4000	20000	24000	12000	8000	20000	2
Стоимость обработки	12800	86400	99200	12000	4000	16000	6,2
Итого	47400	255800	303200				17,2

Общая себестоимость готовой продукции равна 12 000 шт. ^. 17,2 руб./шт. = 206 400 руб.

Стоимость незавершенного производства: 303 200 руб. – 206 400 руб. = 96 800 руб.

Метод ФИФО.

При использовании этого метода продукция НЗП на начало периода в первую очередь должна быть закончена обработка в текущем периоде. Стоимость НЗПн отдельно относится на готовую продукцию, а в себестоимость единицы продукции включают только затраты текущего периода.

Таблица (для процесса х).

Элементы себестоимости	Затраты отчетного периода	Готовая продукция, шт. - Эквивалентные единицы НЗП к	Эквивалентные единицы НЗП к	Общее количество эквивалентных единиц, шт.	Себестоимость единицы продукции, руб./шт.
Материалы	64000	18000 – 6000 = 12000	4000	16000	4
Стоимость обработки	75000	18000 – 6000 = 14400	3000 (4000 . ¾)	17400	4,31
Итого	139000		178300		8,31

Общая себестоимость готовой продукции равна НЗПн + материалы + стоимость обработки = 39300 + 48000 + 62064 = 149364

Таблица (для процесса у).

Элементы себестоимости	Затраты отчетного периода	Готовая продукция, шт. - Эквивалентные единицы НЗП к	Эквивалентные единицы НЗП к	Общее количество эквивалентных единиц, шт.	Себестоимость единицы продукции, руб./шт.
Полуфабрикат х	149364	10000	8000	18000	8,2
Материалы	20000	10000		10000	2
Стоимость обработки	86400	10400	4000	14400	6
Итого	255764				16,3

Общая себестоимость готовой продукции равна стоимость полуфабрикат х + НЗПн + материалы + стоимость обработки = 212800

Позаказный метод.

Схема позаказного метода.

Позаказный метод используется при изготовлении уникальных или выполненных по специальному заказу изделий, а так же случаях изготовления сложных продуктов, когда наблюдается эффект суммирования. В промышленности в чистом виде он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. На промышленных предприятиях с серийным и массовым выпуском продукции используется, как правило, сочетание позаказного и попередельного. Этот метод используется так же в строительстве, в сфере обслуживания, НИИ, учреждениях здравоохранения. Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным заказам. Косвенные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Каждая партия изделия является заказом.

Объекты учета затрат и калькуляции является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. Заказ оформляется:

• либо договором между заказчиком и изготовителем,

• планом организации на период.

До момента передачи заказа все относящиеся к нему затраты считаются НЗП. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказ предусматривает производство нескольких изделий или партии, то путем суммирования всех затрат получают себестоимость всей партии.

Учет издержек по отдельным заказам начинается с открытия заказа.

Открыть заказ – это значит, заполнить соответствующий бланк, который находится в бухгалтерии. После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, на заработную плату, потери от брака. В каждом документе проставляется № заказа.

Пример: в качестве заказа выступает сборочная единица, состоящая из трех видов комплектующих – детали 1,2,3. чтобы заказ состоял, кроме комплектующих необходимо 2 – в тех операций: сборка и испытание.

Таким образом, себестоимость заказа будет складываться из:

• прямых и производственных затрат: себестоимость входящих в заказ деталей, затраты на осуществление 2-х тех операций,

• начислены данный заказ косвенных ОПР,

• прямых коммерческих затрат, связанных со сбытом,

• может быть начислены на данный заказ ОХР.

При позаказном методе особым образом внимание уделяется распределению косвенных затрат.

В общем виде схема косвенного распределения затрат выглядит следующим образом:

1. выбирается объект, на которые распределяются затраты (продукты, группы продуктов, место возникновения затрат),

2. выбирается база распределения затрат – вид показателя с использованием которого производится распределение затрат,

3. рассчитывается коэффициент или ставка распределения (путем деления величины распределяемых затрат на величину выбранной базы; ставка рассчитывается либо на основании предыдущих периодов, либо на основании плановых),

4. определяется величина переходящихся на каждый объект суммы косвенных затрат путем умножения, рассчитанной величины ставки распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Пример: учтенный за период в цехе ОПР необходимо распределить на произведенные продукты. В качестве базы распределения выбраны затраты на оплату труда основных производственных рабочих. Допустим величина ОПР (плановая или прошлых периодов) составляет 78500 руб., начислена заработная плата основных рабочих 80000 руб. Следовательно, ставка распределения = 78500/80000 = 0,98.

На основании этой ставки фактически ОПР будут распределяться на конкретные виды продукции. Пусть для изделия А прямые затраты на единицу составляют:

• основные сырье и материалы = 360 руб.,

• заработная плата рабочих = 600 руб.

Тогда ОПР на это изделие составит 589 руб.

В данном примере рассмотрено так называемое одноступенчатое распределение. Оно может быть и сложным. Это будет зависеть от того как соотносится накладные или косвенные затраты. Они могут распределяться сначала по местам возникновения затрат и только потом по продуктам и по заказам. Чем длиннее цепочка распределения, тем меньше убедительно справедливость (точность) распределения затрат.

При выборе базы распределения должен соблюдаться принцип пропорциональности, т.е. величина распределения затрат и величина выбранной базы должна находится в пропорциональной зависимости.

С целью повышения обоснованности распределения практикуется применение принципа дифференцированных баз распределения.

Дифференцирования баз может идти в 2-х направлениях:

1. по статьям затрат, т.е. для различных статей затрат применяют разные базы распределения,

2. по местам возникновения затрат, т.е. для каждого места возникновения затрат выбирают свою базу распределения.

В ряде случаев, когда основные затраты не являются прямыми так же приходится распределять, например, затраты на обработку (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизация зданий, сооружений, инструментов):

• с одной стороны эти затраты суммируются по прямому принципу для каждого выбранного места возникновения затрат,

• с другой стороны по каждому месту возникновения затрат учитывается количество выполненной работы в ед. времени (норма-час, машино-часах, и т.д.)

делением затрат учтенных по каждому месту возникновения затрат на количество нормо-часов получается себестоимость одного нормо-часа.

Для определения затрат на обработку единицы продукта достаточно себестоимости нормо-часа умножить на количество нормо-часов обработки продукта на данной операции.

Пример: имеются два производственных участка: А и Б. затраты на обработку по участку А составили 32421 руб., по участку Б = 11579 руб. На рассматриваемых участках в течении периода было произведено 3 продукта: 1,2,3 в количестве соответственно 20,20 и 30 шт.

Имеются данные о прямых материальных затрат на производство продуктов и нормативное время обработки каждого вида продукции. Для этого необходима таблица.

Показатели	1	2	3
1. прямые затраты материалов в руб.	100	200	500
2. нормативное время обработки единицы продукции на участке А: 32421 руб.	1,5	4	3
3. нормативное время обработки единицы продукции на участке Б: 11579 руб.	1	1	2

Решение.

Рассчитаем общий фонд машинного времени:

А) 20 ^. 1,5 + 20 ^. 1 + 30 ^. 3 = 200,

Б) 20 ^. 1 + 20 ^. 1 + 30 ^. 2 = 100,

Рассчитаем себестоимость 1 машино-часа каждого участка:

А) 32421 / 200 = 162 руб.,

Б) 11579 / 100 = 116 руб.

Рассчитать себестоимость продуктов:

1 продукт: 100 + 1,5 ^. 162 + 1 ^. 116 = 459 руб.,

2 продукт: 200 + 4 ^. 162 + 1 ^. 116 = 964 руб.,

3 продукт: 500 + 3 ^. 162 + 2 ^. 116 = 1218 руб.

Пример: накладные расходы за период на предприятии составляют:

1. заработная плата вспомогательных рабочих, в т.ч.	362000
1.1. цех А	100000
1.2. цех Б	99500
1.3. сборочный цех	92500
1.4. склад	10000
1.5. ОТК	60000
2. затраты на вспомогательные материалы	253000
2.1. цех А	100000
2.2. цех Б	100000
2.3. сборочный цех	40000
2.4. склад	4000
2.5. ОТК	9000
3. освещение и отопление	50000
4. арендная плата	100000
5. страховка оборудования	15000
6. амортизация	150000
7. страховка зданий	25000
8. заработная плата управленческого персонала (25 + 26)	80000
Итого	1035000

Подразделение	Стоимость обработки, руб.	Sм2	Численность	Часы труд. раб., час	Часы работы станка, час
цех А	800000	10000	30	200000	100000
цех Б	500000	5000	20	150000	50000
сборочный цех	100000	15000	30	20000
склад	50000	15000	10
ОТК	50000	5000	10
Итого	1500000	500000	100

Из учетных записей ОТК следует, что время, затраченное по ОТК, составляет:

цех А	12000
цех Б	8000
сборочный цех	5000
Итого	25000

Стоимость материалов (сырья) выданного производственным цехам:

цех А	400000
цех Б	300000
сборочный цех	100000
Итого	800000

1)

Статьи расходов	База распределения	Всего	Производственный отдел			Обслуживающий отдел
			цех А	цех Б	сборочный цех	склад	ОТК
1. заработная плата вспомогательных рабочих, в т.ч.	Фактич.	362000	100000	99500	92500	10000	60000
2. затраты на вспомогательные материалы	Фактич.	253000	100000	100000	40000	4000	9000
3. освещение и отопление	Площадь	50000	10000	5000	15000	15000	5000
4. арендная плата	Площадь	100000	20000	10000	30000	30000	10000
5. страховка оборудования	Стоимость обработки	15000	8000	5000	1000	500	500
6. амортизация	Стоимость обработки	150000	80000	50000	10000	5000	5000
7. страховка зданий	Площадь	25000	5000	2500	7500	7500	2500
8. заработная плата управленческого персонала (25 + 26)	Численность	80000	24000	16000	24000	8000	8000
Итого		1035000	347000	288000	220000	80000	100000

2) перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные. В качестве базы распределения – для склада стоимость отпущенных материалов; для ОТК база распределения является отработанное время пол обслуживанию др. цехов.

Статьи расходов	База распределения	Сумма	Производственный отдел
			цех А	цех Б	сборочный цех
склад	Стоимость материалов	80000	40000	30000	10000
ОТК	Отработанное время	100000	48000	32000	20000
Итого			88000	62000	30000
Итого с накладными расходами			435000	350000	250000

Таким образом, в данной задаче не освещена проблема распределения встречных услуг обслуживающих подразделений.

3) расчет ставок распределения накладных расходов.

Допустим предприятие использует данные о времени работы оборудования в качестве базы распределения для цехов А и Б, данные о времени работы рабочих – для сборочного цеха.

Показатели	А	Б	Сборочный цех
1. цеховые накладные расходы	435000	350000	250000
2. часы работы оборудования и рабочих	100000	50000	200000
3. ставка на 1 час работы оборудования	4,35	7
4. ставка на 1 час работы рабочих			1,25

4) распределение накладных расходов по изделиям (заказам).

Предположим, что 1 изделие требуется следующие затраты:

3 часа – в цехе А,

2 часа – в цехе Б,

1 час – в сборочном цехе.

Таким образом, накладные расходы на 1 изделие составят:

в цехе А = 3 часа ^. 4,35 = 13,05 руб.,

в цехе Б = 2 часа ^. 7 = 14 руб.,

в сборочном цехе = 1 час ^. 1,25 = 1,25 руб.

итого: на 1 изделие накладные расходы = 28,30 руб.

Методы калькулирования с использование системы директ-костинг (неполное калькулирование) и стандарт-кост.

Директ-костинг.

Эта система предполагает, что производственная себестоимость продукта складывается только из перечисленных статей затрат. Постоянные затраты в свою очередь на расходы организации независимо от того произвели чего – либо или продали чего – либо.

В литературе вопросу разделения затрат на переменные и постоянные уделяют внимание.

В практике, учитывая особенности российского бухгалтерского учета, данный метод не прижился.

В российском бухгалтерском учете директ-костинг применяется следующим образом в качестве постоянных затрат признаны ОХР. Систематично систему директ-костинг можно обозначить б/з: Д90 К26. Альтернативой директ-костинг выступает метод полного калькулирования: Д20 К26.

Пример: предприятие производит продукт за 6 периодов. Цена реализации единицы продукции 10 руб. Переменные издержки на ед. продукции 6 руб. Постоянные за период 300 руб. Расходы на продажу 100 руб. за период. Нормальная производительность предприятия 150 ед. продукции за период.

Период	1	2	3	4	5	6
Продано	150	120	180	150	140	160
Произведено	150	150	160	150	170	140

Решение.

Показатели	1	2	3	4	5	6
1. запасы готовой продукции на начало периода	-	-	180	-	-	180
2. произведенные расходы	900	900	900	900	1020	840
3. запасы готовой продукции на конец периода	-	180	-	-	180	60
4. производственная себестоимость реализованной продукции	900	720	1080	900	840	960
5. постоянные расходы	300	300	300	300	300	300
6. совокупные расходы	1200	1020	1380	1200	1140	1260
7. расходы на продажу	100	100	100	100	100	100
8. выручка от реализации	1500	1200	1800	1500	1700	1600
9. прибыль	200	80	320	200	160	240

Отчет о прибыли при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат.

Показатели	1	2	3	4	5	6
1. запасы готовой продукции на начало периода	-	-	240	-	-	240
2. произведенные расходы	1200	1200	1200	1200	1360	1120
3. запасы готовой продукции на конец периода	-	240	-	-	240
4. производственная себестоимость реализованной продукции	1200	960	1440	1200	1120	80
5. корректировка на недостаток	-	-	-	-	-40	+20
6. совокупные расходы	1200	960	1440	1200	1080	1300
7. расходы на продажу	100	100	100	100	100	100
8. выручка от реализации	1500	1200	1800	1500	1400	1600
9. прибыль	200	140	260	200	220	200

Недостатки при использовании системы директ-костинг:

1. трудности в разделении затрат на переменные и постоянные; значительная часть смешанных расходов могут быть квалифицированы по-разному в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные,

2. необходимость для большинства компаний наличие о информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, т.к. в ценах долгосрочном плане необходимо обеспечить покрытие всех издержек предприятия,

3. наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности, т.к. в российском учете во внешней отчетности как постоянные затраты можно отражать только общехозяйственные расходы.

Преимущество при использовании системы директ-костинг:

1. простота и объективность калькулирования (частичной) неполной себестоимости, т.к. отпадает необходимость в распределении затрат,

2. возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, по полной и удельной маржинальной прибыли; поэтому изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий,

3. возможность акцентировать внимание руководства на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти на их основной выпуск,

4. информация, получаемая в этой системе, позволяет проводить эффективную политику, указывая наиболее выгодную комбинацию цены и объема,

5. возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса,

6. принципы этой системы могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.

Можно выделить несколько разновидностей системы директ-костинг:

1. классический директ-костинг – калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в тоже время являются переменные,

2. система учета переменных затрат – калькулирование по переменным затратам, которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы,

3. система учета затрат в зависимости от использовании производственных мощностей – калькулирование всех переменных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей,

4. себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Эта разновидность близка к РФ с ее 26 счетом.

Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты = Прибыль,

Выручка – Переменные затраты = Постоянные затраты + Прибыль,

Маржинальная прибыль Маржинальная прибыль

Маржинальная прибыль – это та сумма средств, которая остается компании из выручки после покрытия переменных (основных, технологических) расходов.

С другой стороны маржинальная прибыль – это показатель, отражающий одновременно интересы и управленческого персонала и собственников.

Стандарт-кост.

Нормативный метод учета затрат или стандарт-кост представляет собой учетную систему, отличающуюся наличием норм использования ресурсов, нормативных цен этих ресурсов и использованием этих показателей для планирования и контроля.

Сущность нормативного метода:

1. наличие норм потребление ресурсов и учетных цен этих ресурсов в процессах деятельности предприятия,

2. отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям,

3. оперативный учет отклонения от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонения, мест их возникновения, причин и виновников образования отклонения с целью использования этих данных для управления производства,

4. системный учет изменений норм с целью проверки обоснованности текущего уровня норм и контроля экономической эффективности мероприятия,

5. формирование отчетов о возникших затратах с детализацией выявленных отклонений по факторам и виновникам, вызвавших данное отклонение.

Организационные предпосылки использования нормативного метода.

1. наличие «нормативного хозяйства» - система, которая включает методологическую базу и необходимую инфраструктуру, обеспечивающую разработку норм и учетных цен, ревизию норм и учетных цен и внесение изменений в нормы и учетные цены,

2. наличие регламента ведения учета и анализа отклонений:

1. определение в разрезе видов ресурсов, методов выявления фактических величин потребления ресурсов и соответственно отклонений от норм и лиц, ответственных за эти методы,

2. определение форм документов, используемых для отражения информации о фактическом потреблении производственных ресурсов,

3. определение порядка формирования предоставления первичных отчетов,

4. определение методики анализа зафиксированных отклонений,

5. определение порядка регулирования, возникших отклонений,

6. определение порядка формирования итоговых отчетов,

7. разработка учетной политики по учету затрат. Данный раздел учетной политики предполагает, что каждому счету, на котором фиксируются затраты вводятся аналитические счета и субсчета, на которых отражается:

• нормы,

• отклонения,

• изменения.

Проведение факторного анализа отклонений.

Факторный анализ предполагает разделение возникших отклонений по причинам, вызванным их применение.

Пример: в примере допускаем, что отсутствуют запасы НЗП и готовой продукции.

1. уровень «0» - руководителю предприятия предоставлен отчет о результатах деятельности за прошедший период:

• фактическая прибыль = 1400 руб.,

• плановая прибыль = 112000 руб.,

• отклонение прибыли = 110000 руб.

2. уровень «1» - детализация информации.

Показатели	ф	пл	
1. объем продаж, шт.	10000	12000	-2000
2. выручка, руб.	720000	840000	-120000
3. переменные затраты, руб.	546600	552000	-5400
4. маржинальная прибыль, руб.	173400	288000	-114600
5. постоянные затраты, руб.	172000	176000	-4000
6. прибыль	1400	112000	-110600

Наибольшее влияние на недополучение прибыли оказал показатель «выручка» (негативное влияние на 120000 руб.).

Возникает вопрос: в чем была причина недополучения выручки:

1. в том, что объем продаж упал,

2. в том, что снизилась цена продаж.

Если наблюдается большая величина отклонений на объем продаж, а величина переменных затрат и постоянных не уменьшилась.

3. уровень «2»

Показатели	ф		Гибкий бюджет		пл
1. объем продаж, шт.	10000	-	10000	-2000	12000
2. выручка, руб.	720000	+20000	700000	-140000	840000
3. переменные затраты, руб.	546600	+86000	460000	-92000	552000
4. маржинальная прибыль, руб.	173400	-66600	240000	-48000	288000
5. постоянные затраты, руб.	172000	-4000	176000	-	176000
6. прибыль	1400	-62600	64000	-48000	112000

Гибкий бюджет – это определение величины и некоторого показателя на основе планового значения (цена на ед.) и фактического количества произведенной и реализованной продукции. В современной экономике это называется план в пересчете на факт.