2.2.5. Что надо знать о финансовом законодательстве и правилах налогообложения

Нужно знать законы и всю финансовую систему. Несведущими людьми легко помыкать.

Если ты знаешь, что ты прав, ты не боишься дать отпор.

Р. Кийосаки, Ш. Лектер

«Богатый Папа, Бедный Папа»

Умные инвесторы прежде, чем вложить куда-то деньги,

досконально изучают налоговые перспективы.

Р. Кийосаки

«Несправедливое преимущество»

Сегодня трудно представить, что было время, когда не было постоянных налогов, налоги вводились правительствами как временные сборы на период войны. Правда, правители средневековья – короли, императоры, цари, князья, ханы и султаны – воевали практически постоянно.

Официально постоянные налоги были введены в Англии только в 1874 году, а в США – в 1913 году. С тех пор, как говорится, «пошло-поехало и побежало». Как только государства начали получать деньги на постоянной основе, их аппетиты возросли. Число налогов во всех странах постоянно возрастает, а контроль за их уплатой ужесточается.

Действующая в Украине система налогообложения сложна и запутана. Налоговый кодекс, в который постоянно вносятся изменения, содержит более 350 статей, в каждой из которых множество пунктов и подпунктов, порядок действия некоторых из них регулируется Постановлениями правительства и Инструкциями Министерства финансов. Кроме налогов, существует еще так называемый единый социальный взнос (ЕСВ), который часто называют скрытым налогом, поскольку скрыт он от работников, а бремя уплаты этого налога возложено на работодателя. Работодатели уплачивают ЕСВ в процентах от начис­ленной работникам зарплаты. Для большинства работодателей этот процент составляет 38,11 %; руководители, осуществляющие вредные производственные процессы, платят еще больше. То есть за каждые 100 грн начисленной зарплаты работодатель отдает 40 и больше грн. Отсюда понятно, почему так «дорого» обходится для предприятия повышение заработной платы.

Но это еще не весь ЕСВ. Кроме вышеуказанного процента, еще 3,6 % вычитается из зарплаты каждого работника, а из зарплаты государственных служащих – 6,1 %. Эти суммы уже видны работнику. ЕСВ – это целевой взнос, за счет него формируются средства на выплату пособий по безработице, больничных листов, пособий при несчастных случаях на производстве, а главное – пенсий. Казалось бы, ЕСВ – полезная вещь, но уж очень дорогая. Скажите, кто из вас согласился бы добровольно отдавать 40 % своего дохода на вещи, пусть и полезные, но с вами прямо не связанные ?

Кроме того, из зарплаты работника удерживается налог с доходов физических лиц по ставке 15 %, а с зарплаты свыше 10 мин. зарплат (в 2013 году – 11 470 грн) –17 %.

Таким образом, зарплата – самый налогооблагаемый из всех видов доходов. Сравните: с дивидендов, которые получает собственник предприятия, налог – всего 5 % и никакого ЕСВ (правда, получатели дивидендов не подлежат государственному и пенсионному страхованию), а проценты по депозитам вообще не облагаются налогом (пока!). Не облагаются налогом доходы, страховые выплаты и пенсионные выплаты (аннуитеты) по договорам накопительного страхования жизни, если получатель дожил до 70 лет. Не облагаются налогом и государственные пенсии. Если вы вкладываете в свое пенсионное обеспечение свою зарплату, заключив договор накопительного страхования жизни или пенсионный контракт, то государство уплачивает всего 15 % от вложенных средств. Это называется налоговой скидкой (НС).

Порядок предоставления налоговой скидки определен ст. 166 НК Украины. Налоговая скидка предоставляется только резидентам Украины, имеющим регистрационный номер учетной карточки плательщика налога, а общая сумма НС не может быть больше начисленной за год заработной платы, уменьшенной на сумму ЕСВ, которая удерживается из заработной платы. Для реализации своего права на НС налогоплательщик обязан подать в налоговую инспекцию по месту своей регистрации годовую налоговую декларацию.

Ниже мы еще вернемся к налоговым последствиям доходов и инвестиций, но уже сказанного достаточно, чтобы понять, сколь важную роль в нашей жизни играют налоги.

При сдаче в аренду недвижимости гражданин, не зарегистрированный предпринимателем, обязан также уплатить 15 % со своих доходов; если он сдает объект в аренду субъекту предпринимательской деятельности, то этот субъект удерживает у него из доходов 15 %, выполняя функцию налогового агента; если объект сдается в аренду физическим лицам, то арендодатель обязан самостоятельно начислить и уплатить налог в течение 40 дней после окончания квартала, а также отразить сумму полученных доходов и уплаченных налогов в годовой налоговой декларации (п. п. 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 НК Украины).

Налог с доходов можно уменьшить, если зарегистрироваться как физическое лицо-предприниматель – плательщик единого налога. Такие лица при сдаче в аренду жилых помещений общей площадью до 100 м², нежилых помещений общей площадью до 300 м², земельных участков площадью до 0,2 га населению или физическим лицам–предпринимателям, плательщикам единого налога уплачивают единый налог в размере не более 20 % минимальной заработной платы, что в 2013 году не превысит 225 грн¹² в месяц. При сдаче в аренду этих объектов юридическим лицам применяются ставка налога – 5 % от суммы дохода. Кроме того, такие предприниматели уплачивают ЕСВ в размере 34,7 % от минимальной зарплаты,¹³ что в 2013 году составляет 400 грн в месяц.

Владельцы квартир и жилых домов уплачивают также налог на недвижимость, а владельцы земельных участков – налог на землю. Кроме того, владельцы недвижимости несут расходы, связанные с уплатой коммунальных платежей, охраной помещений (зданий), их уборкой и т. п. Согласно п. 265.3 ст. 265 НК Украины налогом облагается жилая площадь объекта жилой недвижимости, находящаяся в собственности физических лиц,¹⁴ которая уменьшается для квартир на 120 м², для домов – на 250 м² (п. п. 265.4.1 п. 265.4 ст. 265 НК Украины). Такое уменьшение применяется только к одному объекту жилой недвижимости. Поэтому если у физического лица в собственности две квартиры (жилая площадь одной составляет 33 м², а второй – 28 м²), то по выбору плательщика от налога можно освободить только одну квартиру, например, квартиру с жилой площадью 33 м², со второй квартиры налог будет уплачиваться исходя из площади 28 м².

То же имеет место для физических лиц, у которых в собственности квартира и дом (или два и более жилых домов). Согласно п. п. 265.2.2 п. 265.2 ст. 265 НК Украины не облагаются налогом на недвижимость садовый и дачный дома (не более одного на физическое лицо); объекты жилой недвижимости, принадлежащие многодетным семьям, и объекты жилой недвижимости, расположенные в зонах отчуждения и безусловного отселения.

¹² Конкретная ставка налога устанавливается органами местного самоуправления

¹³ Конкретная ставка налога устанавливается органами местного самоуправления.

¹⁴ Юридические лица также уплачивают этот налог, но без уменьшения базы налогообложения.

Ставка налога составляет 1 % от минимальной заработной платы, установленной на 1 января текущего года, за каждый метр сверх льготной жилой площади (120 м² – для квартир, 240 м² – для домов) и 2,7 % – для квартир площадью свыше 240 м², домов – 500 м². Налог на недвижимость уплачивается один раз в год на основании уведомления-решения, которое готовит налоговый орган.

Налог на землю уплачивается исходя из денежной оценки земельных участков или площади, если денежная оценка не установлена (ст. 271 НК Украины).

Ставка налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых проведена, устанавливается в размере 1 % от их нормативной денежной оценки (п. 274.1 ст. 274 НК Украины). От налога на землю освобождены пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II групп и некоторые категории граждан согласно ст. 281 НК Украины.

При продаже объектов инвестирования также возникают налоговые последствия. Выделим три вида таких объектов:

1) инвестиционные активы (ценные бумаги, деривативы, корпоративные права);

2) банковские металлы, валютные ценности;

3) недвижимость.

При операциях купли-продажи акций и других инвестиционных активов может возникать как прибыль, так и убыток. Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, IM от продажи отдельной ценной бумаги (ЦБ) или пакета ЦБ, или расходами на ее приобретение. Такая прибыль облагается налогом по ставке 15 %. Однако расчет инвестиционной прибыли, определенной в п. 170.2.2 ст. 170 НК Украины, не столь прост. Он «отягощен» множеством нюансов, которые дают возможность налоговым органам толковать понятие «расходы», связанные с приобретением ЦБ. Чтобы разобраться в этих хитросплетениях, нужно быть отличным инвестором.

К валютным ценностям, согласно Таможенному кодексу Украины, относятся иностранная валюта, а также банковские металлы, при продаже которых может возникать как прибыль (доход), так и убыток. В настоящее время доход от операций с валютными ценностями (кроме ценных бумаг) связанных с переходом права собственности на такие ценности, не облагаются налогом¹⁵ (п. п. 165.1.51 п. 165,1 ЖК Украины).

Сегодня при продаже и покупке недвижимого имущества физические лица уплачивают налог на доходы физических лиц, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и государственную пошлину. Однако база налогообложения каждого из этих сборов разная и установлены определенные условия.

Порядок налогообложения операций по продаже (обмене) объектов недвижимости определен ст. 172 НК Украины. Наиболее радующей налогоплательщика нормой этой статьи является п. 172.1, которым установлено, что:

«Доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной статьей 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от его назначения и при условии нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика более трех лет, не облагается налогом.

Условие о нахождении такого имущества в собственности налогоплательщика более трех лет не распространяется на имущество, полученное таким плательщиком в наследство.

Доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, расположенных на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаются вместе с ним, для целей налогообложения отдельно не определяется».

Под доходом как объектом налогообложения понимается цена, указанная в договоре купли-продажи, но не ниже

¹⁵ Отметим, что до 2011 года операции с банковскими металлами облагались как операции с инвестиционными активами, поэтому считать, что такие операции навсегда освобождены от налога нет никаких оснований. Кроме того, возможно возобновление обложения операций купли-продажи иностранной валюты ЕСВ в размере 1 % от суммы полученной гривны. Налоговое законодательство изменчиво, и не всегда его изменения радуют плательщиков.

оценочной стоимости такого объекта, рассчитанной органом, уполномоченным осуществлять такую оценку.

Так, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачивается с цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта, сбор на государственное пенсионное страхование – от стоимости недвижимого имущества, указанного в договоре, а государ­ственная пошлина – с суммы договора. Пенсионный сбор в размере 1 % уплачивается покупателем (п. 9 ст. 1, п. 10 ст. 4 Закона № 400/97).

Если налогоплательщик в течение налогового года продает более одного объекта недвижимости либо продает объект жилой (коммерческой) недвижимости или незавершенное строительство (то есть не принятый в установленном порядке дом), земельный участок, на котором нет строений, то доход облагается НДФЛ по ставке 5 % (п. 172.2 ст. 172 НК Украины).

Проще говоря, расходы, связанные с покупкой объекта недвижимости и его улучшениями, не учитываются. Это важно иметь в виду всем, кто планирует заработать на этих объектах.

Сумма налога определяется и самостоятельно уплачивается через банковские учреждения:

а) лицом, которое продает или обменивает с другим физическим лицом недвижимость, – до нотариального удостоверения договора купли-продажи, мены;

б) лицом, в собственности которого находился объект недвижимости, отчужденный по решению суда о смене собственника и переход права собственности на такое имущество. Физическое лицо обязано отразить доход от такого отчуждения в годовой налоговой декларации (п. 172.5 ст. 172 НК Украины).

Налоговые органы получают информацию о всех сделках с недвижимостью от нотариусов, удостоверяющих эти сделки.