3. Порядок формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам

Большинство банковских операций связано с риском. Поэтому для обеспечения стабильности и устойчивости банковской системы Банк России предписывает всем банкам формировать резервы на возможные потери по ссудам – РВПС (Положение 254-П от 2004 г.).

В соответствии с Положением 254-П банки должны оценивать кредитные риски и создавать резервы по всем активным операциям, в том числе по предоставленным кредитам, включая начисленные неполученные проценты;

Резерв формируется по каждой конкретной ссуде либо по группе однородных ссуд.

При формировании резерва банк определяет размер расчётный резерва, то есть определяет величину потерь по ссуде. Для этого все ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из 5-ти категорий качества:

1. стандартные ссуды (высшая категория) – кредитный риск отсутствует, то есть вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения заёмщиком своих обязательств равна нулю;

2. нестандартные ссуды – умеренный кредитный риск, то есть вероятность неисполнения заёмщиком своих обязательств обуславливает обесценение ссуды от 1-го до 20%;

3. сомнительные ссуды – это ссуды со значительным кредитным риском, то есть вероятность финансовых потерь при неисполнении заёмщиком своих обязательств обуславливает обесценение ссуды в размере от 21-го до 50% включительно;

4. проблемные ссуды – это ссуды, у которых вероятность финансовых потерь при неисполнении заёмщиком своих обязательств обуславливает обесценение ссуды в размере от 51-го до 100% включительно.

5. безнадёжные ссуды (низшая категория) – отсутствует вероятность возврата кредита, что обуславливает её полное обесценение в размере 100%.

Ссуды, отнесённые ко 2-ой, 3-ей, 4-ой и 5-ой категории качества считаются обесценёнными. Резерв формируется в пределах размера основного долга в валюте РФ, независимо от валюты ссуды.

Оценка кредитного риска, классификация ссуд и определение расчётного резерва производится не реже одного раза в месяц.

Оценка кредитного риска и классификация ссуд производится банком самостоятельно на основе профессионального суждения. Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного анализа деятельности заёмщика с учётом его финансового положения и качества обслуживания долга.

Таким образом, отнесение кредита к определенной категории качества осуществляется исходя из 2-х факторов:

• финансовое положение заемщика

• качество обслуживания ссуды

Финансовое положение заёмщика определяется на основании использования внутренних методик банка, которые должны соответствовать требованиям Банка России.

Финансовое положение заёмщика можно оценить с использованием 3-ёх характеристик:

– хорошее;

– среднее;

– плохое.

Положение оценивается как «хорошее», если проведённый комплексный анализ свидетельствует о стабильности производства, положительной величине чистых активов, рентабельности и платёжеспособности не только в настоящее время, но и в перспективе.

Финансовое положение оценивается как «среднее», если анализ выявил отсутствие прямых угроз текущему финансовому положению при наличии негативных тенденций, которые в будущем могут привести к финансовым трудностям, если не принять соответствующие меры.

Финансовое положение оценивается как «плохое», если заёмщик признан несостоятельным, то есть банкротом, либо если он является устойчиво неплатёжеспособным или анализ показал наличие негативных тенденций, которые могут привести к банкротству или неплатёжеспособности.

Качество обслуживания долга заёмщиком может быть признано:

– хорошее;

– среднее;

– неудовлетворительное обслуживание.

Обслуживание долга признаётся «хорошим», если:

• платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объёме;

• имеется единичный случай просроченного платежа по основному долгу или процентам в течение последних 180-ти календарных дней, причём период просрочки составляет до 5-ти дней включительно для юридических лиц и до 30-ти дней включительно для физических лиц.

Обслуживание долга является «средним», если:

• погашение основного долга или процентов осуществляется за счёт денежных средств, предоставленных заёмщику ссудодателем непосредственно, либо косвенно через третьих лиц;

• ссуда реструктурирована, то есть изменены условия кредитного договора в более благоприятную для заёмщика сторону: увеличен срок возврата кредита, уменьшен размер процентов, увеличена сумма кредита;

• имеются случаи просроченных платежей по основному долгу или по процентам за последние 180 календарных дней с длительностью просрочки от 6 до 30 дней включительно для юридических лиц и от 31 до 60 дней для физических лиц.

Обслуживание долга признаётся «плохим», если:

• имеются просроченные платежи по основному долгу и/или по процентам за последние 180 календарных дней у юридически лиц – свыше 30-ти дней, у физических лиц – свыше 60-ти дней;

• ссуда реструктурирована, по ней имеются просроченные платежи, а финансовое положение оценивается как «плохое»;

• ссуда предоставлена заёмщику банком (напрямую или через третьих лиц) в целях погашения долга по ранее выданной ссуде.

Определение категории качества ссуды при классификации ссуд производится с применением профессионального суждения на основе комбинации 2-х классификационных критериев: финансовое положение заёмщика и качество обслуживания долга (таблица 4.2).

Таблица 4.2 – Определение категории качества ссуды

Обслуживание долга	Хорошее	Среднее	Плохое
Финансовое положение
Хорошее	Стандартные (1-я)	Нестандартные (2-я)	Сомнительные (3-я)
Среднее	Нестандартные (2-я)	Сомнительные (3-я)	Проблемные (4-я)
Плохое	Сомнительные (3-я)	Проблемные (4-я)	Безнадёжные (5-я)

Размер расчётного резерва определяется исходя из результатов классификации в соответствии с таблицей 4.3.

Если заёмщику выдано несколько ссуд, то при их классификации и регулировании величины резерва они относятся к наихудшей из присвоенных ссудам категории качества при применении максимального расчётного резерва ко всем ссудам.

При погашении заёмщиком ссуды, относящейся к наихудшей категории качества, остальные непогашенные ссуды вновь классифицируются.

Таблица 4.3 – Величин расчётного резерва по классифицированным ссудам

Категория качества	Наименование	Размер расчётного резерва в процентах от суммы основного долга
1-я	Стандартные ссуды	0%
2-я	Нестандартные ссуды	от 1-го до 20%
3-я	Сомнительные ссуды	от 21-го до 50%
4-я	Проблемные ссуды	от 51-го до 100%
5-я	Безнадёжные ссуды	100%

Определение расчётного резерва и размера фактического резерва производится банком на постоянной основе одновременно с оценкой кредитных рисков по ссудам.

Если размер расчётного резерва в связи с изменениями суммы основного долга или изменений категорий качества ссуд меньше фактически сформированного резерва, то разница между ними относится на доходы банка.

Размер расчётного резерва и фактического резерва определяется в целом по кредитной организации.

Бухгалтерский учёт формирования РВПС осуществляется с помощью следующих проводок:

1. формирование резерва:

   Д 70606 «Расходы»	– сумма отчислений в соответствии с категорией качества ссуды
   К 441-457 с шифром 15, 45818

2. доначисление резерва:

   Д 70606 «Расходы»	– сумма доначислений
   К 441-457 с шифром 15, 45818

3. уменьшение резерва:

   Д 441-457 с шифром 15, 45818	– сумма уменьшения
   К 70601 «Доходы»

4. восстановление резерва на доходы:

Д 441-457 с шифром 15, 45818	– сумма начисленного резерва
К 70601 «Доходы»

Учёт резерва осуществляется на счетах синтетического учёта II-го порядка, открытых на соответствующих счетах по учёту предоставленных кредитов I-го порядка с 441-го по 457-ой. Счета по учёту резервов имеют шифр 15 (то есть 44115, 44215 и т.д.), за исключением счёта 45818 «РВПС» счёта 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам».

Счета пассивные. По кредиту счетов отражается сумма начисленного резерва в корреспонденции со счетами по учёту расходов. По дебету отражается сумма списанного резерва в корреспонденции со счётом по учёту доходов, либо в корреспонденции со счётом 45818 при переносе ссуды в разряд просроченных.

За счёт РВПС может производиться списание непогашенной задолженности по ссуде (по безнадёжным ссудам). Порядок списания задолженности по безнадёжным ссудам за счёт резерва регламентируется нормативными документами Банка России, в частности банк должен предпринять все меры по взысканию безнадёжной ссуды. В том случае, если они не приведут к погашению задолженности, банк должен предъявить документы о неисполнении обязательств задолжников в течение одного года.

Списание у кредитной организации безнадёжной ссуды за счёт РВПС также осуществляется по решению руководства банка на основе представленных документов.

Списание безнадёжной ссуды за счёт РВПС может быть оформлено следующими проводками:

1. если ссуда учитывается на обычных балансовых счетах по учёту кредитов:

   Д 441-457 с шифром 15	– сумма основного долга
   К 441-457

2. если ссуда учитывается на счетах по учёту просроченных ссуд:

   Д 45818	– сумма основного долга
   К 45801 и др.

3. если ссуда перенесена для учёта на внебалансовых счетах (4-я и 5-я категория качества), то:

Д 40702, 30102 и др.	– сумма кредита
К 70601