Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку надходження лрс

№	Зміст господарської операції	Рахунки, №№, назва
		Дебет	Кредит
1	Прийом ЛРС у заготівельника	209 Інші матеріали	301 Каса
2	Переведення в товар для реалізації	282 Товари в торгівлі	209 Інші матеріали 285 Торгова націнка
3	Передача ЛРС, заготовленої аптекою на склад	68 Розрахунки за іншими операціями	209 Інші матеріали

Облік допоміжних матеріалів. Виробнича діяльність аптеки пов’язана з:

- упаковкою і оформленням ліків у процесі їх виготовлення і відпуску, внутрішньоаптечних заготовок та фасування,

- обробкою рецептурного посуду,

- підтриманням санітарного режиму в аптеках.

З цією метою використовуються етикетки, пробки, капсули, сигнатури, резинові обхватки, фільтрувальний папір, папір пергаментний, вощаний, дезінфікуючі та та інші допоміжні матеріали, які можуть надходити від постачальників або закуповуватися у роздрібній торгівлі.

Допоміжні матеріали приймаються на облік на підставі рахунків, накладних постачальників або чеків (якщо придбані у роздрібній мережі).

Облік руху допоміжних матеріалів в аптеках ведеться на картках складського обліку матеріалів та в оборотних відомостях (як складова звіту про господарську діяльність). Рух допоміжних матеріалів відображають у товарному звіті в сумовому вираженні за цінами придбання.

Списання допоміжних матеріалів може проводитися аптеками різними методами:

• нормативним,

• за фактичним використанням,

• списання щомісячно 1/12 вартості допоміжних матеріалів від ліміту їх вартості на рік.

При використанні нормативного методу списання допоміжних матеріалів оформляється довідкою про нормативні витрати допоміжних матеріалів згідно з встановленими нормами (з використанням облікових даних з реєстрації роздрібних оборотів, журналу обліку лабораторних і фасувальних робіт, реєстру виписаних покупцям рахунків).

До інших матеріальних цінностей в аптеці відносять паливно-мастильні матеріали, запасні частини, будматеріали тощо.

Аптеки, які мають власний транспорт використовують паливно-мастильні матеріали, запчастини тощо. Потреби у використанні паливно-мастильних матеріалів встановлюється згідно з діючими нормами, списання здійснюють на підставі маршрутних листів. Дані про витрати палива узагальнюються у накопичувальних відомостях, які додаються до звіту аптеки.

Будівельні матеріали приймаються на облік аптекою на підставі рахунків та накладних. Їх облік проводиться у спеціальних відомостях за номенклатурою, кількістю та вартістю. Використані будматеріали списуються за актом, їх вартість відображується у відповідній статті витрат та у звіті аптеки.

Бухгалтерський облік інших активів аптек проводиться на синтетичному рахунку 20 “Виробничі запаси”. Аналітичний облік проводиться на рахунках:

201 “Сировина і матеріали” – проводиться облік допоміжних матеріалів;

203 “Паливо” – проводиться облік палива і мастильних матеріалів;

204 “Тара й тарні матеріали” – проводиться облік тари (крім тари, яка використовується в аптеках як інвентарна);

205 “Будівельні матеріали” – проводиться облік будматеріалів для капітального будівництва;

207 “Запасні частини” – проводиться облік запасних частин для заміни зношених чи заміни частин транспортних засобів;

209 “Інші матеріали” – ЛРС.

У положеннях П(С)БО 9 “Запаси” малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) характеризуються як предмети, що використовуються протягом не більше 1 року чи нормального операційного циклу, якщо він більше 1 року. Згідно з Податковим кодексом України для віднесення активів до МШП використовується ще й вартісний критерій – їх вартість не повинна перевищувати 2500 грн. Тому вони відносяться до оборотних активів.

До МШП у аптеках відносять спеціальний санітарний одяг, який видається працівникам аптек, господарський і виробничий інвентар, інструменти, аптечний посуд (нерецептурний), наприклад, ложки-дозатори, штангласи тощо.

Облік наявності та руху МШП проводять на синтетичному рахунку 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”. Аналітичний облік МШП ведеться за видами предметів та однорідними групами. За дебетом рахунку 22 відображаються за первісною вартістю придбані МШП (надходження), за кредитом – за обліковою вартістю відпуск МШП в експлуатацію з одночасним списанням на рахунки обліку витрат, а також списання недостач і втрат від псування таких предметів (вибуття).

Отже, в аптеці при відпуску МШП для подальшої експлуатації повна вартість виключається зі складу активів і списується з балансу. Надалі за ними повинен бути організований оперативний кількісний облік в місцях експлуатації матеріально відповідальними особами протягом усього терміну їх фактичного використання. Для забезпечення збереження МШП в експлуатації на місцях в аптеці організовується належний контроль за їх рухом, зокрема оперативний облік за видами предметів або однорідними групами.

Передача МШП в експлуатацію не означає вибуття предметів із аптеки. Тому згідно з Законом про бухгалтерський облік передбачено, що аптеки для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності зобов’язані проводити інвентаризацію всіх МШП, які є в експлуатації. Під час інвентаризації перевіряється і документально підтверджується наявність, стан і оцінка МШП в експлуатації.

Первинний облік малоцінних та швидкозношуваних предметів за місцями використання проводиться у картках та інвентарних описах. Вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів оформляється відповідним актом.

Щомісячно складається звіт про рух МШП як складова звіту аптеки про господарську діяльність.