2 Виды и методы налогового контроля

Налоговый контроль осуществляется посредством следующих контрольных мероприятий: проверок, обследований, опроса нало­гоплательщиков и других лиц, анализа.

Основным видом налогового контроля является проверка. Та­кой вид финансового контроля, как ревизия, в полном смысле этого слова (комплексная проверка всей финансово-хозяйствен­ной деятельности проверяемого субъекта хозяйствования с полной инвентаризацией и контролем постановки бухгалтерского учета и состояния внутриведомственного контроля), как правило, не применяется.

Налоговые проверки могут быть плановыми и внеплановыми.

Плановая налоговая проверка проводится на основании квартальных графиков проверок, утверждаемых руководителем налогового органа по месту постановки на учет плательщика. Графики проверок доводятся до сведения плательщиков (иных обязанных лиц) путем их размещения на информационных стендах, оборудованных в помещениях налоговых органов. Плановые налоговые проверки одного и того же плательщика (иного обязанного лица) могут проводиться не более одного раза в год.

Внеплановая налоговая проверка, как правило, проводится без предварительного уведомления плательщика.

Внеплановая налоговая проверка может проводиться при следующих обстоятельствах:

1 наличие сведений и фактов нарушений налогового законодательства;

2 непредставление к установленному сроку налоговой декларации (расчета) или других документов, необходимых для налогообложения;

3 реорганизация или ликвидация организации, прекращение деятельности индивидуального предпринимателя;

4 неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком налогового обязательства, наличие задолженности по налогам, сборам (пошлинам) - в целях принятия решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) и другое.

По видам налоговые проверки делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, связанных с налогообложением и имеющихся у налогового органа, без выдачи предписания на ее проведение.

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения плательщика либо в помещении инспекции МНС путем изучения полноты и правильности отражения плательщиком в бухгалтерском и налоговом учете операций, оказывающих влияние на суммы налогов. Затем производится сравнение определенных в ходе проверки фактических размеров сумм налогов с теми суммами налогов, которые плательщик отразил в налоговых декларациях (расчетах).

Выездные налоговые проверки подразделяются на комплексные, тематические, встречные и рейдовые.

Основной выездной налоговой проверкой является комплексная, в ходе которой подлежат изучению вопросы уплаты всех налогов, которые обязан уплачивать проверяемый плательщик.

В ходе проведения комплексных проверок могут проводиться встречные проверки.

Встречная проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете проверяемого плательщика хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками. В ходе встречных проверок сопоставляются разные экземпляры одного и того же документа по содержанию, а также имеющиеся у проверяемого плательщика записи, документы и фактические данные с соответствующими записями, документами и фактическими данными, находящимися у других плательщиков, от которых получены либо которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы.

Выездная комплексная налоговая проверка проводится на основании выданного предписания, с которым под подпись знакомится плательщик. Встречные проверки проводятся на основании этого же предписания.

Рейдовая налоговая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности субъектов хозяйствования и граждан, связанная с приемом наличных денежных средств от покупателей, обеспечения полноты отражения в учете доходов от реализации товаров, готовой продукции, работ и услуг и др.

Рейдовые проверки могут плановыми и внезапными.

Плановые рейдовые проверки проводятся по ежемесячно составляемым графикам с целью профилактики налоговых нарушений. Внезапные рейдовые проверки проводятся вне плана, при этом об объекте и маршруте проверки знает, как правило, лишь старший в группе проверяющих.

Под методом налогового контроля понимается совокупность приемок и способов осуществления контрольного мероприятия с целью установления правильности и полноты начисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, соблюдения при этом налогового законодательства.

При камеральных проверках применяются следующие методы налогового контроля:

• визуальный (формальный) метод контроля;

• проверка своевременности представления расчетов, отчетов, балансов;

• арифметическая проверка;

• логическая проверка;

• проверка обоснованности применения ставок и наличие до­кументов, подтверждающих право на льготы;

• проверка полноты и своевременности поступления налогов.

Визуальный {формальный) метод заключается в контроле за правильностью оформления документов: заполнение всех необхо­димых реквизитов, наличие подписей и их расшифровка (указа­ние должностей, фамилий и инициалов лиц, подписавших дан­ный документ), соблюдение установленных форм расчетов.

Арифметический метод контроля предполагает проверку правильности арифметических расчетов, итогов, цифровой увяз­ки показателей различных форм отчетности.

Логический метод проверки предполагает использование всех данных, имеющихся в распоряжении проверяющего. При этом дол­жно производиться сопоставление отчетных данных различных отчетных периодов, использоваться логическая зависимость одних данных от других, взаимная увязка показателей, отраженных в расчетах по различным видам налогов и внебюджетным фондам в течение одинаковых периодов.

По результатам арифметического, логического, иных методов контроля путем сопоставления сумм начисленных и уплаченных налогов устанавливаются суммы к доплате (уменьшению).