Тема 8 Налогообложение отдельных категорий плательщиков

1 Особенности налогообложения в свободных экономических зонах

2 Налогообложение крестьянских (фермерских) хозяйств, коллегий адвокатов, Национального банка Республики Беларусь

Среди форм международного экономического сотрудничества, широко используемых в развитых и в развивающихся странах, важное место занимают свободные экономические зоны. Мировая практика показывает, что они являются одной из эффективных моделей территориально-хозяйственного управления и способны обеспечить ускоренное развитие отдельных регионов страны за счет привлечения иностранных инвестиций и прогрессивных технологий. Поэтому идея создания СЭЗ получила широкое распространение и в Беларуси.

Свободная экономическая зона является особым территори­ально-хозяйственным образованием с жестко за­крепленными и соблюдаемыми границами, с собственным зо­нальным законодательством, бюджетом, налоговой системой, органами управления. Создание СЭЗ благоприятствует экономическому, научно-техническому, экологическому и социальному развитию этих территорий.

СЭЗ при­званы инициировать деловую и финансовую активность в пер­вую очередь внешних инвесторов, стать источником новых ра­бочих мест для местного населения. По мере развития зон госу­дарство рассчитывает на оживление регионов, распространение деловой активности на экономику всей страны.

Отличаются СЭЗ по целям развития и хозяй­ственной специализации.

В современной мировой практике существу­ет около 30 разновидностей СЭЗ, среди которых можно выделить торговые, про­изводственные с функциями импорта, импортозамещения или экспорта, технополисы и техно­парки, а также зоны обслуживания (банковского, туристского, оффшорно-финансового и др.).

Юридической базой для осуществления деятельности субъектов хозяйствования в СЭЗ являются Закон РБ «О свободных экономических зонах» от 7 декабря 1998 г., Указы Президента РБ о создании каждой зоны, положений о свободных экономических зонах и их админис­трациях, нормативно-правовых документов об особеннос­тях налогообложения.

Для реализации в рамках СЭЗ принимаются инвестиционные проекты, направленные на развитие экспортного потенциала РБ; развитие и тиражирование инновационных и ресурсо- и энергосберегающих технологий; вовлечение в производственный оборот неиспользуемых помещений и оборудования. На территории СЭЗ не допускается:

• хозяйственно-коммерческая деятельность, связанная с обеспечением охраны и обороны государства, а также с производством, переработкой, хранением и продажей оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ;

• производство, переработка, хранение и продажа опасных и радиоактивных материалов, наркотиков, культур, содержащих наркотические и ядовитые вещества;

• производство алкогольных напитков, кроме вин, пива и шампанского;

• производство табачных изделий;

• организация лотерей и игорного бизнеса;

• подготовка и трансляция теле- и радиопередач;

• лечение больных, страдающих опасными инфекционными и психическими болезнями;

• лечение животных с особо опасными болезнями;

• деятельность, связанная с трудоустройством граждан за рубежом;

• другие запрещенные законодательством виды деятельности.

В Республике Беларусь действуют:

1) СЭЗ «Минск»;

2) СЭЗ «Брест» – является первой функционирующей СЭЗ в Республике Беларусь;

3) СЭЗ «Гродноинвест»;

4) СЭЗ «Гомель-Ратон»;

5) СЭЗ «Могилев»;

6) СЭЗ «Витебск»,

Кроме того, в Рес­публике Беларусь создана особая зона, кото­рая относится к технико-внедренческому типу, — Парк высоких технологий.

Предприятия-резиденты, действующие в СЭЗ «Могилев», зарегистрированы с участием инвесторов из Великобрита­нии, Германии, России, Австрии, Турции, Дании, Латвии. Свыше 75% инвестиций направлены в химическую отрасль, а также машиностроение и металлообработку.

Ведущие предприятия СЭЗ «Могилев»:

• ОДО «ТехноТекс» (Беларусь). Зарегистрировано в 2002 г. Объем инвестиций 3,34 млн долл. США. Производство и реализация текстильных материалов технического назначения и изделий из них. Количество рабочих мест – 65.

• СООО «Джокей Пластик Могилев» (Беларусь, Германия). Зарегистрировано в 2003 г. Объем инвестиций 5,220 млн долл. США. Производство пластмассовой упаковочной тары методом литья под давлением. Количество рабочих мест – 90.

• СЗАО «Могилевский вагоностроительный завод» (Беларусь, Россия). Зарегистрировано в 2005 г. Объем инвестиций 7 млн долл. США. Производство железнодорожного подвижного состава. Количество рабочих мест – 374.

СЭЗ на территории Республики Бела­русь создаются по решению Президента на определенный срок, который может быть продлен также по решению Президента Республики Беларусь. В целях создания благоприятных условий для развития СЭЗ в Республике Беларусь установлен правовой режим, пред­полагающий особый порядок и условия налогообложения, ва­лютного, таможенного и иного регулирования.

Админис­трацией СЭЗ по согласованию с Государственным таможен­ным комитетом Республики Беларусь определяется территория свободной таможенной зоны, которая может не совпа­дать с территорией СЭЗ и определяться внутри СЭЗ. Для товаров, ввозимых на территорию СТЗ, определяется таможенный режим «Свободная таможенная зона», который для резидентов СЭЗ означает полное или частичное освобождение от таможенных пошлин и сборов.

К наиболее распространенным льготам и привилегиям, пре­доставляемым в СЭЗ, относятся:

1 Полное или частичное освобождение от таможенных пошлин и сборов ввозимых на территорию СЭЗ ма­шин и оборудования, сырья и компонентов для организации производства, а также прочих товаров, освобождение от тамо­женных пошлин и других сборов вывозимых товарно-сырье­вых ресурсов.

Указанная льгота распространяется только на резидентов СЭЗ и означает:

• при ввозе иностранных и отечественных товаров на терри­тории СТЗ налоги, таможенные плате­жи, за исключением сборов за таможенное оформление, не взи­маются и меры экономической политики не применяются;

• при ввозе товаров с территории СТЗ на остальную часть таможенной территории Республики Беларусь налоги, таможенные платежи взимаются и меры экономической политики применяются в зависимости от происхождения товаров;

• при вывозе с территории СЭЗ собственных товаров за пределы Республики Беларусь налоги, таможенные платежи, за исключением сборов за таможенное оформление, не взимаются и меры экономической политики не приме­няются. В отношении других товаров взимание налогов, тамо­женных платежей и применение мер экономической политики при их вывозе с территории СЭЗ за пределы Республики Беларусь осуществляются в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

2 Полное или частичное освобождение предприятий от на­логовых выплат в местный бюджет, предоставление на огово­ренный срок льгот в отношении уплаты всех остальных прямых и косвенных налогов и сборов.

3 Предоставление в аренду помещений, земли по льготным тарифам па длительный срок, льготные транспортные тарифы, льготные цены на энергоносители.

Следует отметить, что льготное налогообложение распространяется только на производственную деятельность резидентов СЭЗ и не распространяется на торгово-закупочную деятельность. Конкретные льготы определяются соответствующими нормативными документами по каждой СЭЗ. Например, по большинству СЭЗ действуют следующие льготы: ставка налога на прибыль 12% (в первые 5 лет прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налога); налог на недвижимость не уплачивается по зданиям и сооружениям, расположенным на территории соответствующих СЭЗ, независимо от направления их использования; снижение на 50 % подлежащей уплате сум­мы НДС с оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на терри­тории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем и др.

Особенности налогообложения в СЭЗ не распространяются на:

• общественное питание, игорный бизнес, деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр, торговую и торгово-закупочную деятельность, операции с ценными бумагами;

• реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью или частично с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне ее территории;

• на банки и страховые организации.

Рассматривая налогообложение СЭЗ Республики Беларусь, можно сделать вывод, что путем использования предоставленных льгот, налоговая нагрузка на резидентов свободных экономических зон в среднем снижается на 40 % в первые пять лет начала деятель­ности и получения прибыли и на 30 % – в последующие годы.

2 Налогообложение крестьянских (фермерских) хозяйств, коллегий адвокатов, Национального банка Республики Беларусь