Тема 3 Налоги, отчисления, сборы, относимые на затраты производства и реализации продукции, работ и услуг

1. Земельный налог

2. Экологический налог

3. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

4. Налог на недвижимость

5. Отчисления в Фонд социальной защиты населения. Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

6. Оффшорный сбор

7. Гербовый и консульский сборы

8. Государственные и патентные пошлины

1 Земельный налог

Целью платы за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территории.

Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы.

Плательщиками земельного налога являются: организации и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности. В данном вопросе рассмотрено обложение земельным налогом только юридических лиц.

Плательщиками арендной платы являются юридические лица, которым земельные участки переданы в аренду. Плательщиками не признаются бюджетные организации, если иное не установлено НК РБ.

Право пользования и право частной собственности на земельный участок возникает с момента получения государственного акта, удостоверяющего право временного или постоянного пользования или владения землей.

Объектом налогообложения является земельный участок на территории Республики Беларусь, который находится в пользовании либо частной собственности организации или в пользовании, собственности или пожизненном наследуемом владении.

Земельным налогом облагаются земли сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения. Объектами обложения не признаются:

• земли общего пользования населенных пунктов;

• земельные участки, занятые кладбищами;

• земли запаса;

• земли лесного, водного фонда и др.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка, в зависимости от сферы функционального использования и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земли. Размер земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения определяется по данным кадастровой оценки земель. К сельскохозяйственным землям относятся пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами и луговые земли.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Ставки земельного налога установлены в приложениях к НК.

Ставки земельного налога на земли населенных пунктов и земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные в границах населенных пунктов, земли садоводческих товариществ и дачных кооперативов установлены в следующих размерах:

1 для общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, иных объектов, а также для производственной зоны: при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 40 000 000, 218 000 000 и 109 000 000 р. за гектар устанавливаются в размере 1 200 000 р. за гектар; при кадастровой стоимости за гектар равной указанным суммам и выше устанавливаются в размерах согласно приложению 5 к НК РБ (в процентах от кадастровой стоимости 3%, 0,55%, 1,1%, соответственно);

2 для жилой многоквартирной зоны и жилой усадебной зоны: при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 320 000 000 и 160 000 000 р. за гектар устанавливаются в размере 80 000 р. и 160 000 р. за гектар; при кадастровой стоимости равной указанным суммам за гектар и выше устанавливаются в размерах согласно приложению 5 к НК РБ (в процентах от кадастровой стоимости 0,025%, 0,1%, соответственно).

На земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 10. При этом земельный налог уплачивается за счет средств, остающихся после налогообложения в распоряжении плательщиков налога.

На земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2.

За арендуемые земельные участки плата взимается в размере, определяемом договором. При этом базовые ставки ежегодной арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, определяются местными исполнительными и распорядительными органами исходя из кадастровой стоимости этих участков с применением коэффициентов, установленных Президентом Республики Беларусь в зависимости от целевого назначения земельных участков.

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более, чем в 2 раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков, а также освобождать от уплаты земельного налога организации потребительской кооперации по объектам торговли и общественного питания, расположенными в сельской местности.

Основаниями для исчисления земельного налога и арендной платы за землю являются государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, сведения о наличии земель, сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению.

Организации становятся плательщиками земельного на­лога, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка. При прекращении права владения (пользования) или права собственности земельный налог уплачивается за фактический период пользования земельным участком, включая месяц, в котором будет прекращено право.

Платежи за землю относятся к регулирующим налогам. Регу­лирующая функция платежей за землю получает практическую реализацию с помощью льгот.

От уплаты земельного налога освобождены:

• земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также земли, на которых расположены захоронения радиоактивных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• земли историко-культурного назначения и земли, занятые материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню;

• опытные поля, используемые для научной деятельности;

• земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования и железнодорожными путями общего пользования (включая земляное полотно, верхнее строение пути, искусственные сооружения), полоса отвода, а также земельные участки, предоставленные организациям на период строительства (реконструкции) автомобильных дорог общего пользования и железнодорожных путей общего пользования;

• земли аэроклубов, содержащихся за счет средств республиканского и местных бюджетов;

• земельные участки организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность и получающих дотации (субсидии) из бюджета, организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также санаторно-курортных и оздоровительных организаций и детско-юношеских спортивных школ независимо от формы собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности;

• и др.

Организации, имеющие право на льготы по земельному налогу, в случае сдачи в аренду зданий (помещений) и сооружений, уплачивают земельный налог исходя из площади, переданной в аренду. Суммы земельного налога, причитающиеся к уплате в бюджет, рассчитываются пропорционально площадям, занимаемых арендаторами зданий (помещений) и сооружений. Земельный налог исчисляется и уплачивается за период, начиная с месяца сдачи в аренду зданий (помещений) и сооружений, включая месяц, в котором истекает срок аренды.

Порядок и сроки уплаты. Налоговым периодом признается календарный год. Организации исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) о сумме налога на текущий год ежегодно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным после 20 февраля текущего года земельным участкам – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок. Налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога представляются в налоговые органы по месту постановки на учет и по месту расположения земельных участков.

Земельный налог уплачивается по выбору плательщика один раз в год в размере исчисленной суммы за год - не позднее 22 февраля текущего года или в течение года ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога;, за земли сельскохозяйственного назначения по выбору плательщика один раз в год в размере исчисленной суммы за год не позднее 15 апреля текущего года, или не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога.

За земельные участки, предоставленные плательщикам с (после) 1 января текущего года, уплата налога производится не позднее даты, соответствующей ближайшему сроку уплаты после представления налоговой декларации по земельному налогу, а за земли, по которым уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, в ноябре, – не позднее 22 декабря. Земельный налог уплачивается в бюджеты административно-территориальных единиц, в административных границах которых находится земельный участок.

Платежи за землю подлежат включению в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (управленческие расходы), за исключением исчисленных за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10.

По возводимым объектам суммы земельного налога подлежат включению в стоимость объектов незавершенного капитального строительства.