- •Тема 1 Теоретические основы налогов и налогообложения. Налоговая система Республики Беларусь
- •1 Экономическая сущность налогов
- •2 Функции налогов
- •3 Налоговая система государства и основные принципы налогообложения
- •4 Налоговый кодекс как основа системы налогообложения
- •5 Способы исчисления налогов
- •6 Элементы налога и налоговая терминология
- •7 Налоговые льготы
- •8 Классификация налогов
- •9 Характеристика субъектов и объектов налогообложения
- •10 Налоговая политика и ее виды
- •Тема 2 Налоги, включаемые в отпускную цену товаров, работ, услуг
- •1.2 Плательщики ндс. Объекты обложения. Льготы. Налоговая база. Ставки. Порядок исчисления. Сроки уплаты
- •1.3 Налоговые вычеты по ндс
- •2 Особенности исчисления и уплаты ндс в торговых отношениях со странами Таможенного союза
- •2.1 Порядок исчисления и вычета ндс при ввозе товаров из стран Таможенного союза
- •2.2 Порядок исчисления ндс при вывозе товаров из Республики Беларусь в страны Таможенного союза
- •3 Акцизы
- •Тема 3 Налоги, отчисления, сборы, относимые на затраты производства и реализации продукции, работ и услуг
- •2 Экологический налог
- •Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
- •4 Налог на недвижимость
- •5 Отчисления в Фонд социальной защиты населения
- •6 Оффшорный сбор
- •7 Гербовый и консульский сборы
- •7.1 Гербовый сбор
- •7.2 Консульский сбор
- •8 Государственные и патентные пошлины
- •8.1 Государственные пошлины
- •Патентные пошлины
- •Тема 4 Налоги, отчисления, уплачиваемые из прибыли (дохода)
- •2 Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в рб через постоянное представительство
- •3 Отчисления в инновационные фонды
- •4 Отчисления в инвестиционные фонды
- •Тема 5 Особые режимы налогообложения
- •2 Упрощенная система налогообложения
- •3 Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
- •4 Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности
- •5 Налог на игорный бизнес
- •6 Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр
- •9 Единый налог для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
- •Тема 6 Местные налоги и сборы
- •2 Сбор с заготовителей
- •Курортный сбор
- •Тема 7 Налогообложение физических лиц
- •2 Земельный налог
- •3 Налог на недвижимость
- •4 Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
- •Тема 8 Налогообложение отдельных категорий плательщиков
- •1 Особенности налогообложения в свободных экономических зонах
- •Тема 9 Налогообложение внешнеэкономической деятельности
- •2 Таможенные пошлины, их виды
- •3 Таможенная стоимость и методы ее определения для ввозимых на таможенную территорию рб товаров
- •4 Таможенные сборы за таможенное оформление
- •5 Таможенные льготы и преференции
- •Тема 10 Управление налогами
- •2 Налоговое планирование
- •Механизм оптимизации налоговых обязательств в Республике Беларусь
- •4 Ответственность налогоплательщиков за налоговые нарушения
- •Тема 11. Налоговый контроль
- •2 Виды и методы налогового контроля
- •3 Документальная налоговая проверка, приемы и методы ее проведения
- •Тема 12. Организация и методика проведения налоговых проверок
- •2 Проверка достоверности отражения в отчетности выручки от реализации продукции (работ, услуг)
- •3 Проверка достоверности данных учета о затратах по производству и реализации продукции (работ, услуг)
- •4 Проверка правильности определения и отражения в учете финансовых результатов
- •5 Проверка расчетов по налогам и налоговым платежам
1.3 Налоговые вычеты по ндс
Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации на установленные налоговые вычеты. Вычету подлежат суммы налога («входной» налог):
предъявленные продавцами плательщику при приобретении им товаров, работ, услуг, если такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщиков налога;
уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь;
уплаченные в бюджет при приобретении объектов на территории Республики у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, независимо от даты проведения расчетов по ним либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение осуществляется плательщиком). Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). Книга покупок является регистром налогового учета. Книга покупок ведется в хронологическом порядке по мере наступления права на вычет сумм налога.
Принятие к вычету сумм НДС, предъявленных плательщику при приобретении работ (услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, производится в том отчетном периоде, в котором выполнены условия по вычету, при наличии до даты представления налоговой декларации за этот отчетный период оформленных документов (приемо-сдаточных актов и других аналогичных документов), содержащих указание на период, к которому относятся выполненные работы (оказанные услуги). При отсутствии указанных документов принятие к вычету сумм НДС производится за тот отчетный период, в котором получены оформленные документы.
Суммы налога, уплаченные при таможенном оформлении объектов, подлежат вычету после оформления таможенных деклараций по указанным объектам и документов, подтверждающих факт уплаты НДС.
Вычет налога производится на основании товарно-транспортных накладных и иных первичных учетных документов установленного образца, в которых указаны соответствующие суммы налога и учетный номер плательщика.
При наличии оборотов, облагаемых по различным ставкам либо освобождаемых от налогообложения, налоговые вычеты подлежат распределению. Распределение может производиться либо по удельному весу, либо на основании данных раздельного учета.
При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. При этом суммой оборота признаются сумма налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.
Не подлежат вычету:
1 суммы налога, относимые на затраты по производству и реализации объектов. Это происходит в случае использования приобретенных сырья, материалов, товаров, работ, услуг по операциям, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения;
2 суммы налога, отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая основные средства и нематериальные активы);
3 суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов, за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Если сумма налога, подлежащего вычету в отчетном периоде, превышает сумму налога, исчисленного по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав в этом периоде, то вычеты осуществляются в особом порядке.
В этом случае устанавливается следующая очередность вычета сумм налога:
в первую очередь – суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
во вторую очередь – суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы налога на добавленную стоимость вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации, и суммами налога на добавленную стоимость, вычитаемыми в первую очередь;
в третью очередь – независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 10 % и 9,09 %;
в четвертую очередь независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 0 %;
в пятую очередь – независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость;
в шестую очередь – независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы налога на добавленную стоимость прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы налога на добавленную стоимость в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями;
в седьмую очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам:
отгруженным покупателям-иностранным организациям или физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств или с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранных государств, если такие товары были вывезены с территории РБ в соответствии с таможенной процедурой экспорта, договоры заключены плательщиком с покупателями-иностранными организациями или физическими лицами после вывоза товаров с территории РБ, при подтверждении обоснованности осуществления вычета в полном объеме;
отгруженным покупателям-иностранным организациям или физическим лицам с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов Таможенного союза, если такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в целях их последующей реализации (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь), договоры заключены плательщиком с покупателями - иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь, при подтверждении обоснованности осуществления вычета в полном объеме.
Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, плательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или зачету либо возврату плательщику.
Пример
Сумма НДС, исчисленного по реализации по ставке 20% - 10 000 тыс. руб. Налоговые вычеты по товарам, работам, услугам - 8500 тыс. руб., по основным средствам - 2 000 тыс. руб., налоговые вычеты, относящиеся к оборотам, облагаемым по 0% ставке - 1 000 тыс. руб.
Вычеты в текущем налоговом периоде осуществляются в следующем порядке:
1. 8 500; 2. 1 500 (10 000 - 8 500); 3. 1000 тыс. руб.
Таким образом, к возврату НДС из бюджета или к зачету в уплату по другим налогам - 1 000 тыс. руб.