2.2 Порядок исчисления и уплаты налоговых платежей и их документальное оформление

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственным за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является руководитель предприятия. Соответственно, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского и налогового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственным является финансовый директор предприятия.

Основными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия, являются:

- федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- письмо Министерства финансов российской Федерации от 5 августа 2013 г. N 03-03-06/1/31261;

- налоговый кодекс Российской Федерации.

Основными задачами налогового учета являются: формирование полной достоверной информации о деятельности организации, и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Учетная политика для целей налогообложения устанавливает порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов, формируется в соответствии с особенностями деятельности организации и главными принципами налогового учета. Такими принципами согласно главе 25 НК РФ, являются: принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому, принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, принцип равномерности признания доходов и расходов.

На формирование учетной политики для целей налогообложения оказывают влияние такие факторы, как отраслевая принадлежность, а также особый режим налогообложения, под который подпадают проводимые организацией операции. Это методы группировки и оценки имущества организации и ее обязательств, правила погашения стоимости имущества, распределения доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам и другие.

В соответствии со ст. 313 НК РФ учетная политика организации для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В приказе об учетной политике выделяются организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом дается ссылка на статью НК РФ, на которой основан выбор того или иного варианта учета.

В том случае, если в течение налогового периода организации начинает вести новые виды деятельности, по которым при формировании учетной политики для целей налогообложения не были предусмотрены способы ведения налогового учета, порядок отражения этих видов деятельности в налоговом учете следует зафиксировать в приказе о внесении дополнений в учетную политику.

Согласно с формой налогообложения торговое предприятие является плательщиком налога на прибыль.

Поскольку основной целью деятельности любого предприятия является получение максимального размера прибыли при минимальных затратах, то согласно Баланса предприятия и отчета о прибылях и убытках, проанализируем финансовое состояния ООО "ФК «ВАЛЕНСИЯ".

Исходя из данных таблицы, можно говорить о росте реализации в компании, однако оно не сопровождается снижением удельных затрат – повысилась себестоимость продукции, оплата труда, прочие расходы. Данная тенденция свидетельствует о нерациональном управлении и использовании ресурсов компании, т.к. рост оборотов компании не дает экономии.

Таблица 5

Основные технико-экономические показатели ООО «ФК «ВАЛЕНСИЯ»

№	Показатель	2013	2014	Отношение 2014 к 2013гг,
				Абсолютное	Относительное, %
1	Объем реализации (млн.руб.)	328	385	57	117%
2	Численность работников (чел.)	67	67	0	100%
3	Выработка на 1-го работника в год (млн.руб.)	4,90	5,75	0,85	117%
4	Фонд заработной платы (млн.руб.)	13,4	16,8	3,4	125%
5	Среднегодовая заработная плата 1-го работника тыс.руб.	2,74	2,92	0,19	107%
6	Среднемесячная заработная плата работника (тыс. руб.)	0,23	0,24	0,02	107%
7	Себестоимость продукции (млн.руб.)	287	335	48	117%
8	Затраты на 1 руб. производства в руб.	0,88	0,87	-0,005	99%
9	Прибыль (млн.руб.)	-1,5	-2,1	-0,6	140%
10	Рентабельность (%)	-0,46%	-0,55%	-0,001	119%

Из выше проведенного анализа можно сделать вывод о том, что деятельность ООО "ФК «ВАЛЕНСИЯ " является рентабельной, но основные показатели динамики говорят о необходимости уменьшения затрат торгового предприятия, результатом которого будет дополнительная сбалансировка показателей баланса.

Результаты работы каждой службы предприятия оцениваются показателями, характеризующими выполнение ими своих целей и задач. Соответственно строится и система мотивации и поощрения работников. При этом конечный результат (эффективность и качество работы организации в целом) становится как бы второстепенным, так как считается, что все службы в той или иной мере работают на его получение. Результативность работы бухгалтерии связана, прежде всего, с эффективностью построения ее организационной структуры.

Бухгалтерия отвечает главным образом за выбор учетной политики и организацию учетной деятельности. Она также ответственна за достоверное и своевременное отражение в учете хозяйственных операций, предоставление данных учета внутренним и внешним пользователям, правильность ведения налогового учета.

Документооборот определяется главным бухгалтером, который должен руководствоваться при этом Законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета. Порядок организации документооборота в бухгалтерском учете организаций и учреждений определен также п. 5 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 N 105.

Согласно п. 5.1 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете создание первичных учетных документов, установление порядка и сроков передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. График документооборота должен устанавливать в организации рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

График может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Каждому исполнителю должна быть вручена выписка из графика, в которой перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения организации, в которые представляются указанные документы.

Контрольные функции по соблюдению графика документооборота исполнителями возложены на главного бухгалтера. Технология обработки учетной информации разрабатывается главным бухгалтером для каждого участка учета на основании действующего законодательства по бухгалтерскому учету. Следовательно, игнорирование составления графика документооборота может считаться несоблюдением прямых обязанностей главного бухгалтера по организации бухгалтерского учета.

Рассмотрим структуру бухгалтерской службы на рис. 2.

Рис. 2 Структура бухгалтерской службы

Целью оценки учетной политики предприятия является:

- Подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики;

-Отражение в учетной политики способов ведения учета организации;

-Оценка рациональности и правильности выбранных форм и методов, которые регламентируют методические и организационные основы ведения бухучета и порядка налогообложения.

Анализ учетной политики организации позволяет предварительно оценить систему бухгалтерского учета, проанализировать адекватность учетной политики по каждому его разделу. К тому же, анализ элементов учетной политики организации дает возможность сделать вывод о соответствии существующей системы бухучета потребностям управления.

Анализ и оценка учетной политики организации необходимы для выявления различных нарушений и ошибок:

- Отсутствие схемы и графика документооборота;

- Недостаточное раскрытие информации о способах организации и ведении бухучета;

- Несоответствие сроков утверждения приказа учетной политики требованиям закона и др.

Оценка учетной политики предприятия позволяет определить необходимость внесения различных изменений в течение года. Это требуется, если выявлены ошибки в первоначальном утверждении учетной политики, если предприятие меняет вид деятельности, если появляются новые участки бухгалтерского учета.

Анализ эффективности учетной политики предприятия позволяет выявить различные недочеты и нарушения, и самое главное, вовремя их исправить.

Рабочий план счетов организации относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне организации.

В соответствии с п. 3 ст. 6 Закона "О бухгалтерском учете" рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета при утверждении учетной политики.

Согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета, рабочий план счетов бухгалтерского учета разрабатывается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Минфином России.

Нормы Закона "О бухгалтерском учете" и Положения по ведению бухгалтерского учета определяют также, что все хозяйственные операции организация регистрирует путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. При этом рабочий план счетов бухгалтерского учета должен содержать такие синтетические и аналитические счета, которые необходимы для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета должен храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором он использовался для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Малое предприятие, скорее всего, воспользуется стандартным планом счетов бухгалтерского учета или типовым вариантом, предлагаемым в составе приобретенной бухгалтерской программы. При этом на малом предприятии всегда существует возможность перестроить документооборот под выбранный план счетов. Крупному многопрофильному предприятию вряд ли удастся обойтись типовыми разработками. При использовании любой бухгалтерской системы потребуется индивидуальная настройка типовых решений к потребностям организации.

Таким образом, перед тем как приступить к формированию рабочего плана счетов, следует внимательно проанализировать все параметры, влияющие на выбор подхода к построению системы аналитического учета, поскольку состав и структура рабочего плана счетов зависят от большого количества обстоятельств, которые организация должна учитывать в процессе его разработки. Вопрос оценки рабочего плана счетов, пожалуй, самый сложный. Вряд ли кто-то специально занимается такой оценкой, хотя представляется, что делать это необходимо. Трудно определить какие-либо количественные критерии оценки рабочего плана счетов. Конечно, можно сосчитать число синтетических счетов и счетов аналитического учета, но вряд ли эта характеристика будет существенной при оценке качества.

Среди качественных характеристик можно было бы выделить следующие:

1. Степень учета специфики деятельности организации. Иными словами, достаточность введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией.

При этом следует оценить, учтены ли особенности организационной структуры предприятия, место организации в системе взаимосвязанных компаний, нормы учетной политики, необходимость раздельного учета операций.

Например, предприятие ООО «ФК «ВАЛЕНСИЯ» имеет в своем составе обособленное подразделение. Аналитический учет доходов, расходов, активов и обязательств организация ведет в разрезе этого подразделения на аналитических счетах, включенных в рабочий план счетов. Такое устройство рабочего плана счетов позволяет в любой момент определить имущественное и финансовое состояние этого подразделения, а также самого головного предприятия.

2. Гибкость рабочего плана счетов или возможность внесения изменений в систему счетов без кардинальной реорганизации всего плана счетов. Изменения могут потребоваться организации при освоении новых видов деятельности, совершении операций, ранее не проводимых.

Например, при разработке рабочего плана счетов предприятие ООО «ФК «ВАЛЕНСИЯ» отвело в нем на субсчет один знак. В развитие синтетического счета 90 "Продажи" открыты субсчета, рекомендованные Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета, а именно:

1 "Выручка";

2 "Себестоимость продаж";

3 "Налог на добавленную стоимость";

4 "Акцизы";

9 "Прибыль/убыток от продаж".

В дальнейшем было принято решение об отражении на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, операций по продажам в разрезе оптовых складов.

3. Возможность организации эффективной системы документооборота.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Таким образом, чтобы зарегистрировать хозяйственную операцию на синтетических и аналитических счетах, необходимо, чтобы первичные документы содержали соответствующую информацию. Никакой план счетов не будет эффективен, если не удастся организовать под него документооборот.

4. Полнота аналитических счетов для формирования бухгалтерской отчетности. Чем больше возможностей заложено в рабочем плане счетов для формирования отчетности, тем меньше дополнительной работы необходимо будет проводить при заполнении отчетных форм. В идеале возможно автоматическое формирование отчетных данных.

Вопрос о составлении отчетности в организации непосредственно связан со всеми ранее рассматриваемыми вопросами. На процесс составления отчетности влияет и организация бухгалтерской службы, и принятый рабочий план счетов, и выбранная система сбора и обработки информации. В свою очередь отчетность, которую организация планирует составлять, диктует требования к системе аналитического учета, необходимому уровню автоматизации, системе сбора и обработки информации.

Разработка порядка формирования отчетности предусматривает:

- определение видов отчетности, которые организация планирует формировать с использованием данных системы бухгалтерского учета: бухгалтерская и прочая (статистическая, налоговая, в экологические фонды и т.п.); внешняя и внутренняя; бухгалтерская отчетность собственная и сводная; бухгалтерская отчетность по российским и международным стандартам; годовая и периодическая (промежуточная);

- определение показателей отчетности;

- разработку форм отчетности;

- разработку алгоритмов формирования показателей отчетности, форм отчетности;

- разработку контрольных процедур в процессе формирования отчетности;

- установление лиц, ответственных за формирование отчетности, сроков и адресов ее представления.

При разработке форм бухгалтерской отчетности надо принимать во внимание наличие типовых форм отчетности, предусмотренных Минфином России. Надо заметить, однако, что формы эти являются рекомендуемыми. Организации могут изменять и дополнять их, а при желании и разрабатывать свои формы.

Все финансовые вложения подразделяются на две группы. В первую группу входят финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг). Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (выданные займы и кредиты, ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг). Для таких финансовых вложений в учетной политике нужно утвердить способ их оценки. Им является один из способов, перечисленных в п. 26 ПБУ 19/02:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- средней первоначальной стоимости;

- первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Выбранный способ оценки применяется по каждой группе (виду) финансовых вложений и утверждается в учетной политике.

Целесообразны изменения в учете основных средств, рассмотрим на примере основного средства которое имеет на своем балансе предприятие ООО «ФК «Валенсия»» Седельный тягач FM12 4*2 VIN YV2JND0AX6B416498 под инвентарным №: 00000222 первоначальной стоимостью 2 748 976,13 рублей. Данное основное средство является предметом лизинга и бухгалтерия амортизирует его линейным способом без применения коэффициента ускорения. Если в учетной политики для целей бухгалтерского учета предусмотреть начисление амортизации способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения, равного 3 на основные средства, которые являются предметом лизинга, то это позволит также уменьшить налоговую базу по налогу на имущество.

Годовая сумма амортизации по данному объекту при линейном методе 22 719,00*12 мес. = 272 628 рублей.

Сумма налога на имущество составит: 2 680 819,13 + 2 612 662 + 2 544 505+ 2 476 348 /4 = 2 578 584 *2,2% = 56 729 рублей

1. Годовая сумма амортизации по данному объекту при способе уменьшаемого остатка с применением коэффициента 3:

2010 год: 2 748 976,13*10% *2 = 549 795,23

Сумма налога на имущество составит: 2 611 527 + 2 474 079 + 2 336 631 + 2 199 183/ 4 = 2 405 355 *2,2% = 52 918 рублей.

Сумма экономии налога на имущество за 2010 год составит 3 811 рублей.

По данным бухгалтерского баланса у организации ООО «ФК «Валенсия»» имеются финансовые вложения, следовательно, данную учетную политику я бы дополнила разделом «Финансовые вложения», где бы отразила порядок списания финансовых вложений по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Также, что касается лизингового основного средства можно порекомендовать предприятию применять специальный коэффициент 3 для амортизационных отчислений, закрепив это положение в учетной политике для целей налогообложения.

Следовательно годовая сумма амортизации по данному объекту составит 22 719 руб. *12мес.= 272 628 руб.

272628*3=817 884 руб.

Экономия по налогу на прибыль составит:

(817 884 – 272 628) * 20%=109 051 руб.

что позволит увеличить чистую прибыль на 109 051 руб.

Организация «ФК «Валенсия»» с момента создания в 2008 году в учетной политике на 2008, а также на 2009 предусмотрело, что резервы по сомнительным долгам не создаются. Но по итогам 2009-2010 года в ходе проведения инвентаризации дебиторской задолженности выяснилось, что ряд покупателей не погасили свою задолженность перед «ФК «Валенсия»» согласно условиям договоров, что привело в переплате в бюджет налога на прибыль. Это оказалось существенным ввиду того, налоговая нагрузка по налогу на прибыль была неравномерно распределена в течение года, и это отрицательно повлияло на деятельность хозяйствующего субъекта.

Условиями договоров поставки было предусмотрено, что оплата товара производится следующим образом:

30% от суммы поставки товаров оплачивается перед отгрузкой

70% оплачиваются в течение 30 дней с момента перехода права собственности на товар.

Инвентаризация же показала, что ряд покупателей не оплатили оставшиеся 70% от общей суммы долга, или же оплатили его частично.

Резерв по сомнительным долгам - самый популярный и эффективный в смысле налогового планирования резерв. Он дает возможность равномерно сокращать свои налоговые потери, получая таким образом страховку от неисполнения покупателями обязательств по оплате товаров, услуг.

В связи с этим для более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличения расходов и, соответственно, снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в ООО «ФК «Валенсия»» остро встал вопрос о создании резервов по сомнительным долгам.

Создавая резервы, организация может также временно сберечь свои оборотные средства, так как благодаря резервам уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки.

Для принятия решения о создании резерва организация намерена произвести ряд расчетов. Это нужно для того, чтобы закрепить в учетной политике сам момент создания резерва, а также установить порядок, в соответствии с которым она будет его формировать.

Резервы выгодно формировать в том случае, когда расходы планируются на конец года. Тогда ежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в них. По расходам же, намеченным на начало года, резервы создавать нецелесообразно, так как из-за этого отодвинется момент признания уже понесенных расходов на конец года.

Предельная сумма отчислений в резерв равна 1 117 436 руб. (11 174 363 руб. x 10%). Таким образом, не смотря на то, что общая сумма сомнительных долгов на 31 декабря 2009 составляет 3 578 580 ,00 рублей в составе расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только 1 117 436,00 рублей.

Рассмотрим расчеты, произведенные ООО « ФК «Валенсия»» (табл. 6)

Таблица 6

Расчет суммы отчислений в резерв ООО "ФК «Валенсия»»

Номер долга	Сумма долга, руб.	Срок платежа по договору	Срок долга по состоянию на 31 декабря, количество календарных дней	Процент отчислений в резерв	Сумма отчислений в резерв, руб. (гр. 2 x гр. 5)
№ 1	141 600	07.11	от 45 до 90	50	70 800
№ 2	99 120	15.11	<45	0	0
№ 3	1025360	28.08	>90	100	1 025 360
№ 4	810000	15.05	>90	100	810 000
№ 5	186500	30.11	<45	0	0
№ 6	1100000	15.06	>90	100	1 100 000
№ 7	314250	14.04	>90	100	314 250
№ 8	200000	18.10	от 45 до 90	50	100 000
№ 9	158170	19.07	>90	100	158 170
Итого 4 035 000					3 578 580

В бухгалтерском учете ООО «ФК «Валенсия» »будут сделаны записи: за октябрь:

1) отражена выручка от продажи товаров: Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", 200 000 руб.

2) начислен НДС:Д 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",

К 68 "Расчеты по налогам и сборам",субсчет "Расчеты по НДС", 30 508 руб.

31 декабря сформирован резерв по сомнительным долгам по результатам проведенной инвентаризации: Д 91, субсчет 2 "Прочие расходы",К 63 "Резервы по сомнительным долгам" 1 117 436 руб.

Рассмотрим как создание резерва по сомнительным долгам повлияло бы на расчет по налогу на прибыль: 1 117 436,00 * 20% = 223 487,20 руб.

Т.е. неприменение резерва привело к излишней уплате налога на сумму 223 487 рублей. Данная сумма значительна для организации.

С точки зрения экономии налога прибыль создание резерва по сомнительным долгам представляется более чем целесообразным.

Кроме уменьшения налоговой нагрузки на организацию, при принятии решения о создании резерва следует спрогнозировать влияние последнего на показатели статей баланса.

Составление прогнозного баланса на 2015 год.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках ООО «ФК «Валенсия»» на 2015 год рассмотрим в таблице 7.

Таблица 7

Прогнозный отчет о прибылях и убытках ООО «ФК «Валенсия»» на 2015 год

Выручка от реализации	2013	2014	2015
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС)	327644	385210	462252
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(287472)	(334578)	(401494)
Валовая прибыль	40172	50632	60758
Коммерческие расходы	(41636)	(52688)	(63226)
Прибыль (убыток) от продаж	(1464)	(2056)	(2468)
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	4	5	6
Проценты к уплате	(4729)	(4734)	(4739)
Прочие доходы	18040	36799	73598
Прочие расходы	(2758)	(20472)	(20539)
Прибыль (убыток) до налогообложения	9094	9541	45858
Отложенные налоговые активы	(2)	-	-
Текущий налог на прибыль	(2018)	(2759)	2452
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	7074	6782	43406

Определим величину выручки в прогнозном периоде. Для дальнейшего прогноза необходимо оформить таблицу динамических рядов относительных показателей, составляющих выручку от продажи продукции (работ, услуг). Темп роста выручки в 2014 г. составил:

ТР_в= 327644/385210=0,85

Тогда прогнозируемая величина выручки составит: 0,85 × 327644= 278497,4 тыс.руб.

Рост выручки в течение проекта объясняется увеличением объема оказываемых услуг и инфляцией, за счет которой увеличивается стоимость каждой услуги. Все постоянные издержки, которые несет предприятие, постепенно увеличиваются с течением времени под влиянием инфляции, но доля этих издержек в валовом объеме продаж неуклонно сокращается. По вышеописанной причине увеличивается прибыль до налогообложения и чистая прибыль компании.