Глава 1. Сущность налога на добавленную стоимость

1.1 Исторический аспект налога на добавленную стоимость

Выбранный курс развития экономики требует постоянного совершенствования различных сфер деятельности государства, одной из которых является налоговая, отношения в которой требуют своего дальнейшего развития и совершенствования, поскольку данная отрасль государственного управления играет важную роль в функционировании государства в целом.

Вопросы, связанные с налогообложением во все годы независимости является постоянным предметом исследования, так как становление и активное развитие рыночных отношений в России не может быть обеспечен без эффективно действующей налоговой системы. Одной из главных задач рыночной экономики в России является создание эффективной налоговой системы, которая бы должным образом регулировала экономические процессы в государстве. Рациональный подход к обоснованию механизма начисления и уплаты налогов базируется на изучении влияния различных факторов, одним из которых является исследование истории возникновения налогов. Учитывая тот факт, что количество налогов, которые платят субъекты хозяйствования, значительная, в статье исследовано исторические этапы развития налога на добавленную как универсального налога не используются во многих странах Европы.

На сегодняшний день в России существует своя налоговая система, которая не является простым копированием опыта других стран. Ведь налоговая система должна отражать конкретные условия конкретной страны, уровень развития экономики, социальной сферы, ее внешнюю и внутреннюю политику, традиции народа, географическое положение, климатические условия и множество других факторов. В связи с этим, состав налоговой системы, структурные соотношения отдельных налогов, их вычисления, формы расчетов, организация налоговой службы могут значительно отличаться.

К сожалению, в РФ наблюдается тенденция к изменениям налогообложения не всегда экономически обоснованных, без соответствующего прогнозирования их влияния на макро- и микроэкономические показатели, не всегда они проходили в комплексе с другими финансовыми нововведениями. Также противоречия возникают по поводу функционирования налога на добавленную стоимость, который является разновидностью косвенных налогов, и одним из основных в налоговой системе¹.

Налог на добавленную стоимость - это часть вновь созданной стоимости на каждом этапе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), которая поступает в бюджет после их реализации. Другими словами, НДС - это косвенный налог, который взимается в бюджет в виде надбавки к цене товара, который уплачивается потребителями. Согласно определению в Современном экономическом словаре НДС - это налог ... с сумм прироста стоимости ..., которая определяется как разница между выручкой от реализации и суммой всех расходов. По Финансово-кредитным словарем НДС - косвенный налог на товары и услуги.

Налог на добавленную стоимость в многовековой истории налогового права - сравнительно новый вид косвенного налога. Впервые он был введен во Франции в 1954 экономистом Лоре. Налоговая база - стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров. Добавленная стоимость (прирост стоимости) включает заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт и др. В цену товара входит общая сумма НДС, внесенная предпринимателем на всех стадиях продвижения товаров к потребителю. Итак, потребитель является единственным и конечным плательщиком НДС.

Следует отметить, что налог на добавленную стоимость характеризуется рядом существенных преимуществ, он выполняет фискальные функции, одновременно осуществляет экономическое влияние на важные макроэкономические показатели: выступает как дефлятор, сокращает объем потребления, потенциально создает возможность снижения рентабельности будущих инвестиций. Одновременно рост налоговых поступлений уменьшает бюджетный дефицит, сокращает потребность в государственных займах, способствует снижению уровня процента и тем самым стимулирует инвестирование. Однако необходимо также учитывать то, что использование налога на добавленную стоимость характеризуется не только его положительными сторонами. Целый ряд спорных или отрицательных моментов делают актуальными дискуссии о необходимости взыскания данного налога.

Общественно необходимые перераспределительные микро- и макроэкономические эффекты этого налога оказались наиболее общественно приемлемыми. Вот почему НДС привлекает внимание стран, которые пытаются повысить темпы экономического роста. Однако не всегда НДС способен принести успех. Из-за своей административной тяжесть налог на добавленную стоимость малоэффективен в тех странах, которые еще не достигли уровня упорядоченной рыночной экономики, высокой фискальной дисциплины, цивилизованной общественного поведения. Кроме того, высокие ставки налога не стимулируют, а наоборот - сдерживают экономическую активность или прячут ее в "тень". Поэтому, хотя и применяемая ставка делает налог на добавленную стоимость одним из главных источников наполнения бюджета, но видимость его бездефицитности очень обманчива. В связи с этим оптимальную ставку НДС экономисты чаще всего связывают с уровнем 15-18%.

В мировой практике налог на добавленную стоимость стал основным налогом непрямого действия и во многих странах заменил налог с оборота. Введение НДС вызвало много дискуссий, однако в итоге налоговое законодательство более сорока стран мира (в том числе 17 европейских) прочно закрепило его как один из основных каналов поступления в доходную часть бюджета.

Однако так было не всегда, из группы стран ОЭСР в 60-е годы только узкий круг государств использовало такой налог. Но впоследствии его распространение в развитых странах отслеживается в 70-80-е и более поздние годы (например, более десяти лет применяется он в Канаде и Швейцарии). Непродолжительная эволюция этого налога характеризуется закономерной трансформацией фискальной роли, которая стала следствием стремления использовать объективные преимущества НДС, необходимостью компенсировать уменьшение поступлений в бюджеты от налога на прибыль в условиях высоких фискальных потребностей государства, а также политикой унификации косвенного налогообложения в рамках ЕС.

В России НДС введен в 1992 году.

Общей тенденцией для всех стран ввели НДС, стало быстрое преобразование этого налога на один из основных в налоговой системе. Во Франции на долю НДС приходится 45% всех налоговых поступлений в бюджет, в Великобритании и Германии - 50%. Примерно такова доля налога на добавленную стоимость к общему объему налоговых платежей в бюджет государства в других странах - членах Европейского Союза. Введение НДС стало одним из основных направлений глобальной налоговой реформы - 80-90-х годов. Такое широкое распространение НДС и его признание во многих странах мира объясняется рядом причин.

Распространено использование НДС связано с рядом преимуществ, которые стимулируют как государство, так и плательщика. Во-первых, налогообложения расходов в большей степени выгодно и государству, и плательщику, чем налогообложение доходов. Во-вторых, поскольку непосредственным объектом налога выступают расходы, то резко усиливается заинтересованность в росте доходов. В-третьих, от НДС значительно сложнее уклоняться и, следовательно, с ним связано меньше нарушений.

Суть налога на добавленную стоимость заключается в уплате налога продавцом (изготовителем, поставщиком) товаров, работ, услуг по той части стоимости, которую он добавляет к стоимости своих товаров (работ, услуг) в стадии реализации². Добавленная стоимость создается в процессе всего цикла производства и обращения товаров, начиная со стадии их изготовления и заканчивая реализацией конечному потребителю. Соответственно налог уплачивается на каждой стадии производства и обращения, имеет широкую налоговую базу, практически охватывает все виды товаров и услуг. Продавец включает налог на добавленную стоимость в стоимость товаров и предоставленных услуг, но и сам он платит НДС за приобретенные им в процессе производства товары (работы, услуги). Таким образом, сумма уплаченного им налога составляет разницу между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары и услуги, и суммами налога, уплаченными поставщикам при приобретении тех товаров и услуг, которые необходимы в процессе производства облагаемых товаров (работ, услуг). Плательщик НДС имеет право на вычет налога, уплаченного им поставщикам, на этом, собственно, и базируется механизм действия налога на добавленную стоимость.

На практике бывают отклонения от единой схемы, поскольку отдельные страны применяют различные методы исчисления налога, определение налоговой базы, ставок, льгот и тому подобное. Однако в целом такой вариант НДС стал универсальным, поскольку именно он был принят большинством стран.

Налог на добавленную стоимость - универсальный косвенный налог, который в наибольшей степени соответствует условиям рыночной экономики. Одна из присущих его признаков - экономическая нейтральность: налог взимается по одинаковой ставке по всей потребительской базы. Это создает ему преимущество по сравнению с налогом с оборота. НДС достаточно удобный и простой с чисто административного взгляда (имеются в виду методы его исчисления, порядок сбора и уплаты, аудит и т. П.). НДС является наиболее надежным и постоянным источником поступлений доходов в государственный бюджет. Он активно используется при разработке налоговой политики. С помощью налога решается чисто фискальная цель налогообложения, связанная с пополнением доходов государственного бюджета. Он и важные экономические последствия: стимулирует экономическую активность, снижение издержек производства, способствует улучшению качества продукции. Основные направления в эволюции законодательства об НДС в странах, где этот налог действует, как раз и определяются стремлением, с одной стороны, усилить чисто фискальную функцию налога, а с другой - использовать его в целях стимулирования экономического развития. С этим связана тенденция к расширению налогооблагаемой базы налога, круга плательщиков и сокращения льгот, которая наблюдается почти во всех странах. НДС был введен как альтернатива налога с оборота и налога с продаж, это был интересный эксперимент, потому что по своему содержанию НДС лучше работает в демонополизированой экономике с минимальным применением "внутрикорпоративных" цен и отсутствием так называемых "связанных лиц". Зато главная цель плановой системы является обратной - поддержание планового ценообразования, сохранения единого собственника в лице государства.

Первый этап налоговой реформы начался в декабре 1991 года принятием закона о новой налоговой системе государства. Налог с оборота и налог с продаж были заменены НДС и акцизным сбором.Следует отметить, что на начальном этапе НДС оправдал надежды законодательства, и государству действительно удалось сформировать значительную часть доходов бюджета за счет этого налога. Однако в дальнейшем доля его в доходах бюджета существенно снизилась. Причины таких процессов разные. Во-первых, несовершенство налогового законодательства и частые его изменения; во-вторых, большая недоимка по косвенных налогов.

Опираясь на опыт западных стран ученые утверждают НДС - это налог экономики, стабильно развивается, бюджет относительно сбалансированный, а темпы инфляции незначительные. В таких условиях НДС имеет высокую эффективность с фискальной точки зрения. Широкая база налогообложения, которая включает не только товары, но и работы и услуги, обеспечивает надежность и стабильность бюджетных поступлений от этого налога. Универсальные ставки облегчают как исчисления налога для его плательщиков, так и контроль налоговых органов за правильностью и своевременностью уплаты последнего. Взыскание НДС на всех стадиях движения товаров, работ, услуг влечет равноправный распределение налогового бремени предпринимательской деятельности³.

Налогом на добавленную стоимость, который является универсальным акцизом, облагается прирост цены выбора в процессе его производства или доработка сверх цены, по которой материалы или услуги, которые использовались при изготовлении такого товара, были приобретены у фирм-поставщиков. Следовательно, разница между выручкой и стоимостью закупок от поставщиков считается "добавленной стоимости", которая и является объектом налогообложения. Стоит отметить, что вычета из прибыли предприятия чисто формальное, так как налог включается в цену товаров (работ, услуг) и таким образом перекладывается на конечного потребителя товаров, который и является фактическим плательщиком этого налога.