1.4 Налоговые ставки и порядок исчисления налога на добавленную стоимость

Важным элементом построения оптимальной системы налогообложения НДС является выбор ставки. Максимальная ставка НДС в Российской Федера­ции после его введения составляла 28%, затем была понижена до 20%. В настоящее время действуют пяль ставок налога. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% - основные и две ставки 10/110 и 18/118 - расчетные. Ставка НДС 18% применяется во всех особо не оговоренных в законодательстве случаях.

Пониженная ставка НДС представляет собой льготу для некоторых видов налогооблагаемых товаров и услуг. Практически все государства, входящие в Организацию экономического сотрудничества и развития, используют, помимо стандартной, одну или несколько пониженню: ставок НДС. Основными аргу­ментами в пользу применения льготных ставок обычно является желание госу­дарства создать стимулы для потребления товаров и услуг (это касается книг, газет, общественного транспорта), а также перераспределительный (социаль­ный) характер снижения пен на некоторые блага (медикаменты, продукты пи­тания, детскую одежду). В России ставка 10% применяется при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изда­ний и книжной продукции, медицинскою: товаров, перечень которых утвержда­ется Постановлением Правительства.

В Российской Федерации расчетные ставки применяются при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг).при удержании налога налоговыми агентами, при передаче имущественных прав, а также еще в нескольких установленных Налоговым кодексом случаях¹¹.

Кроме пониженной ставки НДС используются ещё два вида льгот по это­му налогу - освобождение от НДС и использование так называемой нулевой ставки. Принципиальное их отличие состоит в следующем.

В случае применения нулевой ставки налогоплательщик получает право на возмещение НДС, уплаченного им при закупке товарно-материальных пев­ностей. использованных в хозяйственном обороте. По нулевой ставке в России облагается экспорт товаров и услуг, а также некоторые услуги (например, транспортно-экспедиционные), которые сопутствуют вывозу товаров с терри­тории Российской Федерации.

Подобный порядок обложения экспортных операций является проявлени­ем так называемого принципи «места назначения », при использовании которого экспорт полностью освобождается от НДС, уплаченного на внутреннем рынке экспортера. Следует сказать, что к импортированным товарам при этом приме­няются ставки НДС, действующие на национальном рынке импортера. Таким образом, НДС гарантирует идентичные условия косвенного налогообложения как произведенных внутри страны так и импортированных товаров. В результате, налогом облагается только потребление внутри страны так что отечест­венные товаропроизводители при импорте и экспорте товаров оказываются в равных условиях с зарубежными конкурентами.

Подводя итог обзору теории и практики обложения налогом на добавлен­ную стоимость в Российской Федерации, следует подчеркнуть, что, в конечном счете, бремя уплаты налога возлагается на конечного потребителя товара, при этом НДС предъявляется продавцом сверх его стоимости. Сумма налога, упла­чиваемого потребителем, благодаря установленным правилам начисления и ад­министрирования НДС распределяется между этапами движения товара от производителя пропорционально стоимости, добавленной на каждом этапе.

Главное условие реальной реализации преимуществ НДС - обеспечение мобилизации налога в бюджет на всех стадиях движения товаров таким образом, чтобы сумма вычетов при приобретении ТМЦ или услуг не превышала сумму налога, уплаченную в бюджет поставщиком приобретенных ценностей.

С учетом этого, автор предлагает определять налог на добавленную стои­мость как косвенный многоступенчатый налог, представляющий собой форму перераспределения в пользу бюджета средств из фондов хозяйствующих субъ­ектов и населения пропорционально стоимости потребляемых ими товаров, ра­бот и услуг.